黄佳蕾

一、我国税制发展中出现的问题

税制改革最早发起于美国20世纪80年代，并且取得了较大的成功和良好的示范作用。进入90年代以来，许多发达国家和发展中国家开始着手对税收制度进行深刻的改革，掀起了税制改革的又一高潮。在我国，由中央财经大学财政学院发布的《中国税收风险研究报告》指出，中国的大口径宏观税负水平过高，根据《中国财政政策报告2010/2011》数据显示2011年我国宏观税负水平约达到了35%，而世界中等收入国家的最佳宏观税负为23%，甚至高收入国家的最佳宏观税负仅为30%，因而我国存在着减税的必要。

另一方面，我国税收收入占GDP的比重较低，2011年为19.03%；与此同时大多数发展中国家的财政收入占GDP比重约为18%~25%，发达国家该比率约在35%~45%左右。因此，我国又存在着提高税收收入占GDP比重的需要。综合以上情况，如何在当前加快税制改革的进程中，优化我国税制结构和提高税制弹性，达到切实减轻企业的税负和增加政府的税收收入的双重目标，才是解决问题的关键所在。

二、税制改革相关研究

自1994年以来，我国经济社会的巨大变化使得现行税收制度的变革成为学界研究的热点，杨秀琴教授在《中国税制》一书中指出，调整和完善我国现行税制结构必须依托于我国的基本国情，其核心则在于正确地选择主体税种及建立一个与其他税种相互协调、相互配合的税制体系。黄润良（2005）认为，应该按照产业序列来推进增值税改革，即应从产业链条的最上游的高新技术开始逐步推开，同时还应将转型方案与适当扩大增值税征收范围以及减轻税负问题综合考虑。……