张亨利 杨亦民

一、物质流成本会计文献综述

物质流成本会计（material flow cost accounting，MFCA）是一种环境管理会计（Environmental Management Accounting，EMA）方法，它通过设置物量中心，从数量和金额两个方面计量企业生产过程中的物料投入、消耗、废弃物等流量与存量信息，追踪被投入物料在企业生产过程中的移动轨迹，并根据物料流的去向划分合格品成本与废弃物损失成本（即负制品成本），提供物料的数量和成本损失比率，可以客观准确地提供生产工艺流程中不同物量中心的物料消耗与废弃物成本信息，有助于企业管理层以此为基础寻求改善对策，从而达到节约资源、减少污染及降低成本的目的，从而形成环境保护效果增强和资源利用效率提高的双赢局面。

MFCA的原型流量成本法（Flow Cost Accounting）于20世纪90年代晚期起源于德国，由Bernd Wagner教授和德国奥格斯堡管理和环境研究所（Institut für Management und Umwelt，IMU） 开发的一种环境管理方法，后来理论上发展成为物质流成本会计，并统称为MFCA。日本经济产业省（the Ministry of Economy，Trade and Industry，METI）于1999年引入此方法，并在日本的一些企业进行试点应用，并取得巨大成功。自2004年起，METI一直在进行MFCA的普及工作，并在日本的大中小企业进行全面普及。2004年6月在新加坡举办的第四次亚太地区跨学科的会计研究会议上，Katsuhiko Kokubu教授在《日本MFCA：环境管理会计实践新趋势》中提到，在众多的环境管理会计工具里，MFCA是最有前途的。在MFCA实践新趋势里，以田边制药有限公司的案例分析了MFCA的应用，并证明该方法是非常有效的。2005年国际会计师联合会（IFAC）公布了《环境管理会计指南》，但环境保护与企业所共同面临的成本难题仍然难以解决，若增加与法规制度相对应的措施或对策，环境保护成本就会相应增加。……