张莉

摘要： 现行会计准则要求亏损合同应按照履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者确认预计负债。这是当假定履行亏损合同的成本大于违约补偿或处罚时，企业一定会选择违约。该规定忽视了企业在许多情况下出于保护自身商业信用的目的会选择履行亏损合同，而不是违约。

关键词： 亏损合同预计负债会计处理

《企业会计准则第13号——或有事项》新增了对亏损合同的规定。亏损合同由待执行合同演变而来。待执行合同是指尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同；亏损合同指履行该合同不可避免会发生成本超过预期经济利益的合同。企业是以盈利为目的，合同开始订立的时候，企业预期都是盈利的，但后来由于盈利条件或市场条件发生了改变，该合同就有可能变为亏损合同。如果亏损合同中相关义务满足预计负债的确认条件，则应确认预计负债。

一、企业对亏损合同进行会计处理应遵循的原则

或有事项准则规定，企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：一是如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者，即“孰低原则”。……