山东经贸职业学院 付俊花

员工年薪一般分为月工资和年终一次性奖金两部分，年终奖是企业激励员工常见的方式。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。根据这一优惠政策，企业财会人员在发放职工工资薪酬时，要充分考虑工资与奖金发放的的时间安排、比例结构，考虑多种薪酬的组合方式和工资薪酬与劳务报酬的转化，从而达到纳税的最优筹划目的。

一、工资薪酬税务筹划技巧分析

（一）调整月工资与年终奖发放比例进行税务筹划 月工资、年终奖支付的比例不同，会造成员工个人所得税负有较大差异。特别是在分级累进临界点附近，税负呈跳跃性增长，造成收入增长速度小于税负增长速度。年薪的激励效用降低，因此，在进行员工工资方案设计时要合理确定每月工资和年终奖支付的比例、金额，精心筹划，在薪酬支出总额不变的前提下，使员工获得最大净收入。

案例1：某股份有限公司实行年薪制，王经理年薪为30万元。

方案一：年终奖发放比例定为92%时，则年终奖应缴个人所得税计算如下：300000×92%÷12=23000元，适用25%的个人所得税税率，应缴个人所得税=276000×25%-1375=67625元，每月工资刚好为2000元，不用纳税。

方案二：如年终奖比例定为20%，每月工资应纳税所得额=300000×（1-20%）÷12-2000=18000，适用……