李欣

【摘要】审计重要性项目的实质性测试是审计工作的重要环节，本文对几项重要项目的实质性测试进行分析，提出了若干审计建议。

【关键词】应收账款和坏账准备测试主营业务收入测试存货测试主营业务成本测试

实质性测试是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作， 实质性测试的目的是为取得审计人员赖以做出审计结论的足够的审计证据。审计重要性项目的实质性测试包括应收账款和坏账准备测试、主营业务收入测试、存货测试、主营业务成本测试等内容。

一 应收账款测试

在应收账款测试中，注册会计师应利用应收账款账龄分析表来分析应收账款真实性及坏账准备发生的可能性，主要目的是检查是否存在较长账龄的应收账款。对于较长账龄的应收款，应分析其无法收回的风险大小，如果无法收回的可能性很高，则需要在当期计提减值准备。在确认是否存在较长账龄时，需要核实账龄的准确性，所以会抽查一些较短账龄的明细审核其是否符合账龄的划分，其中挂账3年以上的应收账款很有可能是虚假记录或坏账，应予以充分重视，并通过追加审计程序，例如，向被审计单位发送询证函等方式来确定应收账款是否存在或是否确已无法收回。……