王卫龙

一、事业单位会计核算存在的问题

（一）会计基础方面存在的问题

我国《事业单位会计准则》第十六条规定，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。依据本条规定，事业单位会计核算的基础主要是收付实现制。收付实现制的优点是可以及时核算事业单位的收入、支出和费用并能全面反映事业单位的现金流量，但却不能真实反映当期的成本和费用。事业单位在一个会计年度内的不仅收支不配比经常发生，而且单位的资产负债表也不真实、不全面，导致其可利用性低。由于存在着两种核算基础，所以经常会被用来粉饰财务报表，使得在利用财务报表分析事业单位的资金运用情况时缺乏真实性和有效性。

1.会计信息缺乏真实性

按照收付实现制，本期的收入是按照本期的现金收入核算，而本期的耗费以本期的全部资金流出核算。由于本期的现金流入与流出有可能是上期的应收账款的流入或者应付账款的支出，或者是下期的预付账款支出和预收账款流入，所以这样核算的基础将会导致当期的成本和费用与当期的收入不匹配，不能真实反映单位当期的预算执行情况，另一方面，也不能够真实全面的反映单位的资产负债情况。

2.会计信息缺乏可比性

收付实现制的确认和计量基础是当期实际的收入数和支出数，但是由于一些不属于当期的会计收入和支出项目在本期发生，导致了会计信息前后期间的纵向不可比性。在收付实现制下，支出和费用是以资金是否实际支出为标准，而不去核算资本的实际损耗和折旧。固定资产的购入本应该按资本化原则在使用期限内分别计入相关的支出和费用，但是事业单位却直接按当期的资金流出计入当期的费用，又由于同类事业单位之间购入固定资产的不均衡性，使得同类事业单位的预算执行情况缺乏横向可比性。

3.不能有效分析事业单位的资金运用情况和效果

由于在收付实现制下，成本、费用的确认是以款项的实际支付为依据。然而，现行的会计核算制度规定事业的单位固定资产不计提折旧，也就是说，购置固定资产的资金一旦支出，就意味着这笔资金将始终以资产的原始成本作为账面价值，这就使得事业单位的资金使用情况不能得到完全的反映。

4.容易人为混用两种会计核算基础，粉饰财务报表。

事业单位对专业性收支以收付实现制核算，不计成本和盈亏。但对经营性业务以权责发生制核算，计算业务的成本和盈亏。这样一来，由于事业单位的专业性业务和经营性业务很难区分，就必然会造成事业单位会计核算的混乱，难以保证会计信息的真实性；另一方面，由于存在着这样两种不同业务，也会使得会计人员通过混淆使用不同的核算方式来粉饰会计报表，来逃避经营业务的所得税税款。

（二）会计核算方面

1.固定资产的核算

由于事业单位会计核算准则规定对固定资产只以初始成本核算原始价值，不计提固定资产折旧，而是通过计提专项资金的方式来对固定资产进行修理和维护。这样将会导致：一，资产负债表将会对资产的贬值不予确认，而只反映固定资产的原值，容易使固定资产价值虚增，造成会计信息失真。二，将购入固定资产的费用列入当期的支出，混淆了收益性支出和资本性支出，不符合会计准则的要求。三，由于事业单位的固定资产不计提折旧费用，这就使得事业单位的业务活动成本不包括资产的折旧费用，固定资产的折损价值就得不到反映，使得事业的单位业务活动的成本核算不完整。

2.对外投资核算

事业单位现行的会计制度对于对外投资的核算过于笼统，在这种制度下，不区分长期投资和短期投资，对长期投资不区分债券投资和股权投资，因而无法具体核算各期的投资收益和各类投资的价值，增大了事业单位对投资项目的管理的难度。

3.无形资产核算

事业单位现行会计制度对无形资产核算不全面、不规范，对事业单位自己研发的无形资产的计价等核算要求不符合现行会计理论和实务的发展需求。

4.负债的核算

由于现有事业单位会计核算不确认或有负债，也不区分短期、长期负债，因此无法全面准确地反映事业单位的负债情况和偿债能力。

二、改进事业单位会计核算的对策

（一）修正收付实现制

对收付实现制的修正，首先要能够准确地反映会计核算单位的收入、支出和结余情况。其次，对于应收未收的收入和应拨入而实际尚未拨入的款项，以及应付未付的支出和费用，应采用权责发生制进行核算，这样形成的单位结余更准确而且更加符合会计核算的客观性与谨慎性原则。第三，要能够全面反映资金的收入来源和去向。在收付实现制下，所反映的仅仅是按照实际收付为依据的资金流动情况，而不能反映事业单位资金的真实性。而采用权责发生制可以很好的克服这种不足，从而可以准确地反映出资金收入和支出的运动状况，更好地对事业单位的工作绩效进行评价。

（二）改进会计核算体系

1.改进固定资产核算

事业单位对于固定资产的核算弊端主要集中于不计提固定资产折旧而是通过计提专项资金的方式来对固定资产进行修理和维护。当事业单位购入固定资产时，应按照权责发生制核算实际支付的价款，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，与《企业会计制度》相衔接。同时取消固定资产基金科目，并设置“累计折旧”科目。在对固定资产折旧的计提方法上，事业单位可以采用直线法，借记“事业费用支出”科目，贷记“累计折旧”科目。同时可以在资产负债表中设立累计折旧和固定资产净值项目来核算固定资产的折价程度，从而反映固定资产的使用状况。

2.改进无形资产核算

第一，要建立健全无形资产的初始成本的计量。只有准确地计量了无形资产的初始成本，才可以正确地对无形资产进行摊销。第二，要按照不同类型的无形资产对其分门别类地进行计价和摊销，才可以准确地对单位的产品和服务进行成本核算，从而使无形资产在使用期内的价值得到补偿。第三，要加强对无形资产的运营管理，无形资产也会给单位带来巨大的收益，为此可以建立无形资产转化的中介机构，来专门对无形资产进行运营，保证无形资产的价值得到实现。

3.加强预算执行的透明度

在不改变目前事业单位收付实现制核算基础的前提下，采用以上会计核算方式的处理，可以相对更加真实地反映出事业单位固定资产的使用状况和剩余价值。另外，可以在事业单位原来的收支情况表中加入“预算数”和“实际数”两栏，来核算事业单位实际与预算的差异，这样不仅有利于国家财政部门、政府管理部门和事业单位内部管理部门了解事业单位预算的执行情况，而且有利于事业单位改进预算管理工作，提高预算编制的科学性和预算执行的严肃性。