周 萍

在企业风险管理的基本框架中，税务风险管理是其中不可或缺的一环。无论是企业的战略规划和经营决策制定与执行，还是企业的正常运营，税务风险和税务风险管理对企业产生的影响都有进一步加剧的趋势。

一、企业税务风险的类别

（一）内部税务风险

1.在金融危机的影响下，企业价值被低估、寻求联盟合作、跨国交易等事件接二连三的发生，而在这些事件的背后，往往隐藏着巨大的税务风险。尤其对企业的管理层而言，他们习惯于将关注的焦点放在企业的发展战略的制定方面，对于税务风险和风险爆发后产生的危害往往认识不够或者存在时滞效应，而当企业发生了诸如并购、联盟、拆分、重组等大型的市场交易时，隐含其中的税务风险将会一触即发，让企业应接不暇。

2.虽然企业的税务风险并不主要来源于“做假账”或者“账面差错”等较为低等的会计行为，但是其在经营活动和会计处理过程中也极易引发税务风险。此类风险的出现看似在微观层面，但实质是宏观层面出了问题，执行层疏漏和管理层把关不严是其中的主要原因，而对其原因进行进一步的发掘便知，这恰恰反映了企业的内部控制存在严重的问题——控制机制不健全、控制手段不及时、控制目标不明确等。此外，虽然一些企业已经建立起了税务风险管理体系，但这一体系往往由财务部门进行单独的搭建，甚至对于税务风险点的描述和识别也均由财务人员进行独立的设计，企业的其他职能部门未能全部的参与其中，这种“自我监督”模式对触发企业的税务风险是极为有利的。

3.主动制造的税务风险。在现有情况下，一些企业的涉税信息不对称和不透明，而这将引发较为严重的税务风险。不可否认的是，当前部分企业的会计活动和税收筹划工作并不独立，行业的潜规则对其产生的影响是十分巨大又难以摆脱（或者企业自身不愿摆脱）的。

（二）外部税务风险

1.在我国现阶段，对税收管理体制来说，基本上还保持着传统的“金字塔式”结构——少数管理者和管理机构位于塔的顶端，绝大部分的机构和人员都在基层工作，这就给其承担和处理大量涉税事宜带来了较大的压力。在这样一个税收体制下，资源的格局处于低效化运转的状态，上级管理部门难以对下属进行有效的监管，监管的标准也无法实现规范化，信息的传递效率也会因此而降低，以“税务信息失真”为表现形式的“会计信息失真”将逐渐成为现实。

2.众所周知，我国的税务政策变化性较高，稳定性较差，长期处于一种动态的调节之中，政策多变，这在很大程度上影响了企业的经营预期，也是企业在对其进行反应的问题上经常出现时滞效应；不但如此，虽然税收政策经常根据实际情况进行动态的调整，但是企业对部分政策的针对性存在质疑，甚至某些政策的规定缺乏准确性，这就必然给企业的执行结果带来诸多的不确定性，有些政策即便执行了也难以有效的解决实际问题；除此之外，企业的经营业务相对多样，涉税事项较之于一般企业更加复杂，新情况、新问题往往要得到快速的解决，而这在现有情况下，并不能得到完全的满足。

二、企业税务风险的成因分析

（一）内部原因

企业税务风险的内部原因主要体现在以下几个方面：（1）企业的管理决策缺乏科学性的保障。在我国当前情况下，虽然企业的管理人员基本已经建立起了较为强烈的市场竞争意识，但是与此相配套的风险意识却未能同步的建立，而税收风险意识的缺乏极易使企业做出错误的决策，使企业的税收遭受不应有的损失；（2）企业的财务管理人员缺乏对税收风险的正确认识。对企业财务管理人员来说，税收风险管理是他们的一项重要职责，但是在实际工作中，他们在税收风险意识、税收知识的掌握方面显得较为粗糙，甚至会在企业管理人员的示意下违反原则，以此来逃避企业的税收责任；（3）对部分企业来说，权责不明、管理不力的现象还在企业的各部门之间、企业与上级企业之间部分的存在着，而这必将影响到资金的管理和使用、利益分配的公平与效率，以及对涉税事项的重视程度等。

（二）外部原因

企业税务风险产生的外部原因主要是环境的变化和政策和不确定性。众所周知，企业财务管理的宏观环境要比一般企业复杂的多，当外部环境发生了变化时，这种变化会因企业的规模庞大、处理的事物繁杂，而使“变化”因此形成了一种放大效应。一般而言，这种变化对企业来说是难以觉察而又变化迅速的；此外，税收法律、法规等相关政策的动态性变化将在较大程度上影响企业的税收风险，也将影响企业应对风险的效率和效果。自改革开放以来，尤其是近年来，我国理论界和实务界对税收的认识正在逐步完善，而完善的过程必定带有“试验”的性质，无论是税收政策的准确性，还是对税收政策的适应性，都会在此间进行调整，而这除了会影响到企业的纳税金额外，还会因税法前后衔接的一致性问题，使企业的税收风险在这种弹性变化中加剧。

三、企业税务风险的管理要点

（一）内部管理要点

对企业来说，其税务风险的内部管理的要点主要体现在以下方面：（1）对企业的税务风险进行分层控制。对企业来说，税务风险出现的“位置”会因组织的层级和部分而不尽相同，为此，应该对企业的组织结构进行细致的研究，找出风险点，然后“对号入座”式的对风险点进行“分割管理”，这一点可以看做是风险的管理的“目标管理法”。具体做法为：企业高层对税务风险进行管理、监督和评估，对所有单位的风险点进行综合控制；二级管理机构（事业部等）对风险进行集中管理，并依照其业务流程进行；基层组织负责风险管理措施的实施，其风险点应依照其业务内容进行设计等；（2）提高企业税务风险的智能识别水平。对企业来说，其税务风险的识别工作关键在于预警，即做好“事前控制”。为了实现这一点，首先要建立行之有效的预警系统，并对风险进行评估和识别，当风险水平接近临界值，并有进一步发展的趋势时，要及时警告，提示企业进入到“应急”状态。

（二）外部管理要点

企业税务风险的外部管理要点主要表现为：（1）建立对企业税务风险评定的长期机制。这样做的目的在于，能够通过对范围内企业实施综合性的、个性化的评估审计，能够对其税务风险建立起长期的“风险数据库”，当外界环境或企业的内部结构发生变化时，能够第一时间预估企业的税务风险水平，从“外部治理”的角度为企业的税务工作服务；（2）对于社会税务管理部门或组织，应优化其纳税服务的水平、提升其为企业税务服务的能力，并通过培训和制度化的措施，促使纳税服务向专业化的方向发展。在这问题上，纳税服务部门有必要对企业的税务风险管理问题实行差别化的管理，针对其面临的独特的税务风险，实行“一对一”的专门化的服务；更进一步的做法是，当税务风险有可能发生于企业时，税务部门应该进行“联动”甚至要提前介入，为企业的决策献计献策。