孙思发

一、会计计量属性相关概念的界定

会计计量是指为了在会计报表中确认和计列有关的要素而定其货币金额的过程，是确保会计信息相关性和可靠性的前提。会计计量是选择合理的计量单位和计量属性。会计计量属性，也称会计计量的基础，是指被计量客体的可计量的某一方面的特性或外在表现形式，或者是必须定量或计量的某一经济交易或会计要素的特性或外在的表现形式。在财务会计中，每一会计要素都有多重属性可以计量。一般可归结为历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值等五种属性。

二、会计计量属性应用存在的问题

随着社会经济活动日益复杂化，物价变动、人力资源、衍生金融工具等现象的出现，历史成本计量模式的内在缺陷趋于显性化，已无法适应新经济形态的需要。首先，资产价值难以准确反映。一方面，不能反映资产“未来经济利益”的特性，对以知识为代表的无形资产的计量感到力不从心。另一方面，如衍生金融工具，它没有初始投资即历史成本，其价值总是随着金融市场的行情变化而不断变化，需要在未来结算，以历史成本作为计量属性显然不能客观、公允地反映衍生金融工具的价值。其次，收益难以真实反映企业的经营成果。如以现行市价计量的收入与以历史成本计量的成本（如销售成本）相配比确定的利润，还存在着人为制造的均衡化，不能真实地反映微观经济主体的财务状态。……