张一蒙 孔令辉

区域经济合作进一步推动了IAS/IFRS在全球范围内的运用，以欧盟为主的区域组织加速了在成员国之间以及与其他国家或地区之间会计准则国际协调。从2005采用IAS/IFRS到2008年底最终对第三国GAAP做出会计准则等效评估，欧盟不但解决了其成员国之间会计准则协调，也在全球会计准则协调中扮演了重要角色，也凸显了欧盟参与国际经济和政治的自主性和能力进一步增强。

会计准则等效则使欧盟实现了全球会计治理的构想，欧盟对第三国GAAP等效认定为这一构想作出了最好诠释。欧盟委员会认定等效的首要条件之一就是第三国GAAP与其执行的IAS/IFRS趋同，其次认定会计准则等效的国家均是与欧盟有重要的经济和政治合作关系。因而会计准则等效不仅仅是在会计准则全球趋同的基础上进行谈判的问题，更是国家地区间的经济和政治合作。

一、会计准则等效的根本原因：国家利益

会计国际化的道路一直十分坎坷，究其原因，各国不同的国家利益是影响会计国际化进程重要而关键的因素（刘长青，2008）。会计准则国际等效是会计国际化的最高阶段，而全球会计准则的制定与执行会导致以国家为主体的利益格局的分配。

（一）会计准则的经济后果

20世纪70年代，“经济后果”学说兴起，以斯蒂芬·A·泽弗（Stephen A.Zeff）为代表的学者认为会计准则具有“经济后果”。泽弗在其《“经济后果”学说的兴起》一文中，论述了美国会计职业界，从20世纪60年代就意识到在会计准则制定过程中，受到“外部力量”的影响，并且这种影响日益增强。……