吴 敏 齐艾玲 郭维菊

《事业单位会计准则》和《高等学校会计制度》都规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，但事业单位年终因实行国库集中支付所形成的结余资金却按权责发生制进行会计处理，部门决算报表按收付实现制统计结余资金，两者对预算指标数与实际支出数的差额及额度恢复使用是确认收入还是确认支出差异，导致年终资产负债表和部门决算报表核算口径不一致。

一、年终因实行国库集中支付形成结余资金的核算

1.财政直接支付方式下年终结余资金的账务处理：

事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政实际支出数或预算下达数的差额，进行相应账务处理。

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政补助收入（事业单位）

下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，事业单位不作账务处理；待实际使用恢复的额度时：

借：事业支出（事业单位）

贷：财政应返还额度——财政直接支付

2.财政授权支付方式下年终结余资金的账务处理

这种情况对部门决算报表影响不大，不再一一介绍。

二、以前年度结余资金对部门决算报表的影响成因及解决方法

虽实行国库集中支付年终没有形成结余资金的，结转自筹基建后资产负债表收支持平，部门决算报表无收支结余，两者数据一致；年终因实行国库集中支付形成结余资金的，会计核算采用权责发生制，对部门决算报表的影响主要有以下4种情况。……