欧明建

《企业会计准则第8号——资产减值》在充分考虑我国现实国情的情况下规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求”。资产减值准备是我国会计准则进一步完善的重大体现，对促使企业更加稳健地确认收益和计量资产、客观地反映企业财务状况和经营成果，无疑具有重大的推动作用。由于《企业会计准则第8号——资产减值》对提取减值准备的具体情况界定不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间，从而影响了企业的利润信息质量。

一、资产减值会计实务中存在的问题

（一）公允价值难以公允

资产减值准则客观上增大了企业管理层有目的地借助公允价值进行盈余管理的可能。尽管准则对公允价值的运用做了谨慎设计，国际上对公允价值的应用也为我们提供了一些可借鉴的经验，但是实际上，由于公允价值的概念相对抽象，目前还缺乏明确的可操作性细则，在我国现阶段资产评估市场不够充分的情况下，确认公允价值显然很难公允，企业管理者可能会利用公允价值来进行有目的的盈余管理。

（二）减值迹象的判断缺乏可操作性

企业在对其资产进行减值测试时，需要考虑多方面的因素，其中对折现率的选择是一个很大的难题，而存货可变现净值、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础，其确定存在较大的主观性，其结果会因人而异，导致资产减值准备计提弹性过大。……