张金亮

我国新企业会计准则体系对公允价值的应用是新准则的亮点和创新。本文结合公允价值在我国的引入历程，进一步对是否采用公允价值计量模式，如何完善公允价值计量模式进行了探讨。

一、公允价值相关理论综述

（一）公允价值的内涵

我国对公允价值的定义与IASB对公允价值的定义大体一致，公允价值的定义为：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。因此，公允价值即为公平市场的交易价格，实质是市场对计量客体价值的确定。公允价值确定的理想状态条件很难准确满足，因为在真正需要使用公允价值概念时，针对某特定资产的交易并不真实存在，只能假设上述条件成立。公允价值的突出特点表现为在交易或事项尚未发生时，对市场价值发生变化的资产和负债，进行以当前市场情况为依据的重新价格估计，这个价格估计只能是相对公允的价值。

（二）公允价值和其他计量属性的关系

公允价值实际上是一种混合的计量属性，它可以涵盖其他几种计量属性，具体体现为：市价、历史成本、重置成本、短期的可变现净值和以公允价值为计量目的的未来现金的现值。但公允价值不是其他计量属性的简单综合，而是与这几种计量属性的重复和再现。公允价值计量属性并不能独立于其他几种计量属性而存在，在实际运用中公允价值通过其他几种计量属性表现出来。在……