无锡高等师范学校 袁 莺

当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。因此，资产减值损失的实质即，资产负债表日，将资产账面价值与可收回金额相比较，选择降低者，将期末资产账面价值最终调整为两者中最低者。常见的资产减值类型主要有：应收款项减值、存货减值、固定资产减值、无形资产减值。虽然这些不同的资产减值类型从属于不同的会计准则，但是其实质及原理均应一致，理解或解题的方式可以用较为简单的方法较好地予以解决。

一、应收款项减值

应收款项的减值，即坏账准备的计算。在传统理论教学上常用的方法有赊销收入百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法，其中最为常用的就是应收账款余额百分法。在教学中常常强调的是应收账款与坏账准备之间的关系，而忽略掉其实质就是应收款项的减值就是坏账概念产生的本质。因此，有必要从减值的角度重新理解坏账的计算。

［例1］2010年12月31日，应收款项余额为10万元，对应收款项进行减值测试，发生减值，可收回金额为8万元。

坏账准备期末余额=10-8=2（万元）

借：资产减值损失 20000

贷：坏账准备 20000

计提后应收款项账面价值=10-2=8（万元）（为可收回金额）

2011年12月31日，假定应收款项余额仍为10万元，对应收款项进行减值测试，发生减值，可收回金额为7万元。

解法一：

应收账款账面价值=8万元

坏账准……