杭州职业技术学院 骆国城

长期股权投资成本法与权益法转换会计处理解析

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一、成本法与权益法核算长期股权投资差异分析

《企业会计准则第2号——长期股权投资》中将长期股权投资的后续计量方法分为成本法和权益法，但这两种方法确定长期股权投资初始入账额的规则完全不同。因此，可将长期股权投资业务核算方法直接分为成本法和权益法两大类，由此细分各类方法下的初始入账额及后续入账额。笔者认为成本法与权益法转换业务核算中应着重把握下列要点。

（一）成本法与权益法的核算条件及转换类型 企业取得被投资单位控制权或未取得非上市公司控制权的长期股权投资，应当采用成本法核算。控制权形式分为法定控制权和实质控制权两类，其中取得被投资单位50%以上股权形成了法定控制权，包括直接拥有、间接拥有或混合拥有的法定控制权；对于持有被投资单位股权比例未达到半数以上，但有权任免被投资单位董事会的多数成员、或有权决定被投资单位的财务经营决策、或在被投资单位董事会中有多数表决权等条件形成了实质控制权；未取得控制权的长期股权投资通常是对未上市企业的投资，如果企业在活跃市场中购入能可靠计量市场公允价且长期持有的股权投资，这应在可供出售金融资产账户中核算，而不属于长期股权投资账户核算的内容。企业对被投资单位具有共同控制权或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算，通常认为持有股权比例在20%-40%之间且未取得实质控制权条件下适用权益法核算。……