东南大学经济管理学院 戚啸艳 刘葱

会计误差研究综述

东南大学经济管理学院 戚啸艳 刘葱

一、会计误差的定义

人们对会计误差的关注源于美国动产信贷公司的倒闭，由会计误差引起的会计舞弊是19世纪震惊全世界最大的金融政治丑闻，Newmarch（1858）于1858年提出一个具有说服力的观点，认为整个美国会计系统存在巨大的漏洞，会计信息中存在误差是发生财务丑闻的直接原因，动产信贷公司的倒闭是一个典型；20世纪80年代，美国大量的次级贷款直接导致140多家商业银行倒闭，White（1989）在关于美国金融问题的一个相关研究中阐述，20世纪80年代，美国银行业采用历史成本法对贷款组合估价是美国银行业大量倒闭的一个重要原因，并认为，银行业应该根据实际情况采用市场价值对贷款估价，历史成本估价方法掩盖真实的信息，存在误差。因此，对会计误差的研究逐步得到展开，总结来看，会计误差的定义主要有以下三种观点：

（一）“原则误差”角度最早对会计误差明确定义的是美国学者Brief（1965），他将会计程序与公认会计原则进行对比，两者之间的差别即是会计误差，并将会计误差定义为：会计误差是会计反映职能的失真，即未能对资本性支出与收益性支出系统地区分，未能将固定资产的初始成本定期地、合理地分配到成本费用中。Brief（1965）对会计误差的研究集中在资产消耗的归集与分配上，认为在会计处理中，把资产的消耗平均分配到每个期间并不科学，不能真实反映资产的使用情况，同时会产生调节利润的不利影响，这一定义被众多研究所采用，也具有足够的权威性。……