刘义东

成本预算管理的相关概念

成本预算是企业通过分析，预测对未来生产周期内的生产、经营成本所做的估计。成本预算是企业经营预算的核心部分，建立在销售预算和生产预算基础之上。包括生产经营的直接生产材料成本、直接人工成本、制造费用和期间费用等。

成本预算管理是在企业战略目标的指引下，通过预算编制、执行、控制、考评与激励等一系列活动，全面提高企业管理水平和经营效率，实现企业价值最大化[1]。正确的理解成本预算和成本预算管理的关系应注意以下几点：

第一，成本预算是行为计划的量化，这种量化有助于管理者协调、贯彻计划，是预算管理的依据。

第二，预算管理有效性不能简单的以实际成本和预算成本的接近程度来衡量。

第三，成本预算管理，既是一种战略成本管理工具，也是一套系统的管理方法。它通过合理分配人力、物力和财力等资源协助企业实现战略目标，能监控战略目标实施进度，提高企业成本控制能力。

石油炼化企业成本预算管理中存在的问题

石油炼化企业成本预算管理是现代石油企业全面预算管理中的重要组成环节。从我国的预算管理实践来看，在很多石油炼化企业还没被有效的贯彻实施，只是疏于形式，没有发挥出真正应有的作用，石化企业成本预算管理的效果不够理想。问题概括起来表现在一下几点：

第一，预算管理战略目标不明确，缺乏有效地沟通协调机制。在很多石油炼化企业存在“预算管理是财务部门的工作”的认识。在预算编制过程中，财务之外的部门多存在应付心理。对于需要联合参与才能完成的工作相互推诿。财务部门得不到其他部门的配合，预算任务常常被分配给各部门，财务部门只能简单汇总，报上级审批，由于缺乏沟通协调机制，预算编制工作很难有效开展；预算管理流程各部门对各自的预算管理责任没有清楚地认识。预算管理应该是由各部门联合参与的管理行为，是需要财务、销售、生产、采购、人力等多个部门的配合才能最大发挥管理效能的管理活动[4]。缺乏有效地组织体系，协调机制。必然会导致各部门责任不明，互相推诿，预算制度被形式化，预算管理工作难以有效开展，最终成本控制的目的也难以达到。

第二，成本预算数据可信度低，不能全面真实地反映成本信息。从当前石油炼化企业预算编制情况来看，普遍存在成本预算数据可信度低，与决算数据差距大的问题。石油炼化企业的基础数据采集过程中，预算数据大都采用上一年的成本数据或稍作简单调整。对于历史数据缺乏综合的分析，对影响成本的各因素的变化缺乏科学的考虑[5]；此外，传统的成本预算只是数据上对成本进行计划，对成本缺乏全面的反映，对成本的可控节点和可控区间没有相应的反映。这不仅使成本预算的指导作用大大弱化，而且不利于实现公平的绩效考核评估。例如，一些成本挖掘空间较大的环节，在没有 真正有效地控制成本的情况下，依然能很容易的完成成本控制目标。对于挖掘空间小，甚至没有挖掘空间的环节，即使最大限度的压缩成本，依然很难达到预算标准。如果简单的以预算数据上的完成情况来衡量，前者优于后者，但前者对成本预算的管理并不一定比后者更有效。

第三，对预算分析工作不重视，分析不及时。我国石油炼化企业虽然都建立了定期的预算分析报告制度，但预算分析的质量不高。预算分析工作是加强预算管理过程控制的重要工具。开展好成本预算分析，根据市场变化，发现预算执行中的问题，分析原因，制定解决方案，指导预算管理工作。但在实际工作中，预算分析工作还没有作到位，分析内容缺乏深度，对于造成成本预算偏差的原因缺乏细致的分析，很多预算执行分析只是简单的预算执行进度总结，导致预算偏差和执行失误不能及时发现，预算得不到及时调整或调整滞后，使得成本预算常常带着问题被执行。

第四，预算考核制度不够完善。石油炼化企业现行的预算考核制度多侧重于事后绩效考核，考核内容以预算执行完成情况和预算责任为主。忽视预算编制、审核等环节的考核，考核的内容相对单一。这使得预算漏洞、越权、不合理情况难以及时发现，对于预算审批权限、审批范围、审批程序等内容考核的重视程度不够，考核的预防监督作用得不到发挥，预算的约束力也大打折扣；绩效考核制度不完善，缺乏科学有效的绩效考核指标体系。责任与绩效奖惩常常脱钩，导致基层员工和管理层权责不协调，奖励分配不均，绩效奖励过于强调对管理层的奖励，忽视基层员工，这导致基层员工参与预算管理，加强预算管理的积极性受到挫伤。

石油炼化企业加强成本预算管理的对策

第一，明确总体目标，加强预算流程制度建设和组织建设。 首先，明确总体目标是企业加强成本控制，实施成本预算管理的前提，石油炼化企业需要建立明确企业的总体目标，以此为基点，定位各部门的具体目标。具体目标服从总体目标，部门利益服务企业利益。提高员工对成本预算管理的重视程度，在各部门和员工中树立普遍的成本控制意识。其次，石油炼化企业应加强预算管理流程制度的建设，理顺预算管理环节，明确各环节预算管理内容，工作标准和管理目标。在此基础上，加强预算管理的组织建设，企业应该设立专门的成本预算管理机构，负责成本预算管理工作和预算考核工作。要建立一个分工明确，权责清晰，沟通及时，配合紧密的协调机制。确保预算管理过程中，有问题能及时发现，问题的原因能及时找到，信息你能及时传递，措施能及时实施。

第二，制定科学的数据采集方法和完善的算指标体系。预算指标体系的制定首先应从石油炼化企业的行业特点、企业自身实际出发，指标体系应能比较真实的反映企业当前的成本管理与控制水平。首先，从石油炼化企业成本费用水平来看，各企业情况不一样，同一企业的不同时期的历史成本也存在较大差异。因此企业需要建立严谨的数据筛选、采集方法。对于预算数据既要尊重历史，又要考虑现实。在对历史成本数据科学分析的基础上准确判断成本消耗情况，提出新的成本控制标准。此外，还应认真分析成本控制中的现实因素，如新技术的采用，新方法的改进等，最终确定一个比较真实的成本预算数据。其次，在成本预算数据的财务指标描述之外，还应增加相应的数据外的非指标描述，明确石油炼化过程中的各个成本节点，区分可控节点和不可控节点，对于各个节点的成本情况进行细致的分析，作为成本预算表之外的预算执行参考依据，服务于成本预算管理和最终的预算考核。

第三，加强预算分析。加强预算执行分析工作，首先，要分析成本预算与企业战略的配合程度，为预算修正和调整提供参考依据，发挥预算的指导作用。要做到及时发现偏差和错误，对于有执行偏差，有失误的项目，关键的环节和成本控制节点进行重点分析，对造成错误的原因和影响要有详细的分析。预算分析部门应定期的对预算的执行情况进行分析并形成报告，根据分析报告，综合成本变动的内部原因和市场原因，提出可行的改进策略。分析考核要注重实效，大胆发现问题，揭露问题，对于发现的问题，要明确责任部门或责任人。

第四，完善预算考核体系。首先，加强对成本预算审批、预算调整审批的考核。有效地考核应该重视对预算审批的考核，要明确审批人、审批范围、审批程序和审批责任。避免审批环节的“寻租”行为，对于预算漏洞，越权审批等不合理内容要及时发现，及时上报，做到早发现，早解决，避免预算带着问题执行。要严格对待预算调整的考核，对于由于预算数据的重大偏差或执行失误导致预算调整内容，要仔细分析调整原因、调整幅度和后续影响，确保调整的有效性，避免重复调整和。其次，对成本预算责任管理的考核，将责任与绩效考核挂钩。坚持将对责任的考核贯穿于成本管理过程中，突出责任的重要性，和严肃性。要对决策部门预算决策的正确性，编制部门数据的准确性，执行部门执行的规范性，监督部门监督的严谨性等做出全面的考核。同时讲责任的完成情况与奖惩相结合，对各部门的绩效指标要细化，重视对基层职工绩效的的考核，绩效考核要做到公平，合理。充分的调动基层员工的积极性。

综上所述石油炼化企业应通过加强预算制度建设，完善成本预算的组织流程，实现对预算由编制到考核的各环节的管理。充分发挥成本预算管理在控制成本方面的作用，提高企业的成本竞争优势，为企业在激烈竞争的市场环境中获得持续、健康的发展提供管理上的保障。

(作者系燕山大学经济管理学院)