冯淑霞

内部控制制度是现代管理的一个重要组成部分，是单位内部各种形式控制的总称。加强企业内部财务控制是建立现代企业制度，提升企业竞争力的重要保障和根本要求。建立和完善铁路财务内部控制制度，是营造和谐铁路运行环境，提升企业可持续发展能力的一个重要方面。

1 目前财务内部控制存在的主要问题

铁路施工企业在大力推进内部财务会计控制制度的建立健全方面做了大量工作，但目前铁路各单位仍存在诸多的问题。

1 )制度本身存在缺陷。针对性不强、协调不紧密、约束力不够、执行不到位、考核机制不严。有的单位制定规章制度，没有真正把科学的管理理念运用于实践。站段未能根据单位实际情况制订统一的内部会计控制制度，在执行过程中没有从提高管理的高度去认识、执行，往往照搬路局文件的条文，文字表述过于宏观，不便于实际执行中的具体操作，不够细化、量化。

2 )对新事项相关配套政策跟不上，而制度的时效性不强，造成制度缺位。生产力布局调整后，大部分单位针对管理需要，对相关的制度进行了修订，但仍有部分单位尚未根据管理体制的变化对不适应的内控制度进行修订。

3 )财务内部控制制度的实施缺乏有效的环境支持。铁路各单位普遍存在内控环境不好，信息渠道不畅通，管理层控制意识不到位，财务管理控制乏力，一抓就死，一放就乱。

4 )管理关系不清，信息失真，决策支持手段落后。随着各单位管理跨度增加，控制难度加大，内部控制手段显得更为不适应。有些站段合并后大量管理人员冗余在本部，机械的将原站段设立成一个分段或车间，本部与分段的责权关系模糊，管理真空现象严重，这是当前铁路内部控制尤其需要关注的地方。目前铁路的各种信息资源基本上都有一套计算机系统在运转，但各种资源的共享性还比较差，缺乏数据共享的信息平台。

5 )人员素质参差不齐，培训力度不够。会计人员是会计信息的“生产者”，是会计活动的主体，其素质高低直接影响会计信息的质量。因而财务人员的业务素质培训显得尤为重要，当前对会计人员的继续教育走形式过场的多，培训质量不尽人意。

2 有效实施财务内部控制的思考和对策

针对目前铁路财务内部控制所面临的困难和存在的问题，要想全面提升财务内部控制的有效作用，必须强化以资金管理为灵魂，以全面预算管理为手段，保证各项经济活动和业务流关键点处于受控状态，应急需做好以下工作。

2.1 理顺关系，明确责任，建立科学规范的财务内部控制体系，营造良性运行的控制环境

1 )完善内部治理结构，建立适应现代铁路企业关系的多级控制体系。目前铁路的治理结构实行三级组织管理模式，在此治理结构基础上建立的财务内部控制体系要想发挥有效的控制作用，必须解决好四方面的内容:a.如何配置和行使财务控制权;b.如何监督和评价各级的责权利关系;c.如何设计和实施奖惩机制; d.如何细分和固化财务控制流程。

2 )明确财务内部控制目标。从建立和谐铁路的高度确定财务内控目标，进而对铁道部、铁路局、站段三级管理来确定其明确的层次化控制目标，只有目标定位明确了，控制范围和内容才能够确定。目前财务内部控制目标尚定位在保证经济业务活动的有效进行，防错纠弊，保证会计资料的真实、合法与资产的安全和完整方面。涉及经营效果的考核和经营业绩的评价指标体系较少，或者说还没有系统化。这样不利于长期战略、可持续发展的需要，不利于适应发展变化环境和建立铁路内部和谐的需要，明确的财务内部控制目标是健全和落实内部控制的前提。

2.2 完善管理制度和控制方法，适应铁路整体战略发展

1 )更新观念，建立财务风险与危机预警机制。铁路企业随着市场化运作的改革和发展，所面临的财务风险压力越来越大。建立科学、有效的财务风险管理和预警机制以降低和防范风险，减少风险损失。

2 )强化内部审计，实行内部会计控制再监督。铁路内部审计为铁路经营发展一直起着重要的保证作用，也是财务内部控制的重要组成部分。a.创新内部审计。内部审计的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行，更重要的是发挥内部控制过程设计的顾问作用，提高内部控制的评价和修订职能，营造健康积极的内控环境。b.及时评估内部控制的有效性和实施的效率效果，此过程应由铁路各级共同完成，用结构化的方法开展活动，充分暴露存在的问题和缺陷，以及可能引起的后果，以不断改进控制程序和控制方法。c.建立健全会计制度。只有健全财务制度，才能保证对经营生产进行有效的监督和约束。

3 )大力推进全面预算管理，引进先进的管理模式，提高财务内部控制方法。全面预算管理在铁路企业运行几年来，已经成为实现生产经营有效控制的科学管理方法，其将铁道部、铁路局、站段三级管理组织有效运用经济杠杆协调、控制、沟通起来，是铁路运输经营活动的纲领，也是目前有效实施财务内部控制的主要手段。a.完善铁路全面预算内容体系。由于铁路自身特点，资产庞大，跨越地区长，覆盖面广，经济发展水平差异大，给铁路全面预算内容体系设置带来较大难度，而预算内容的框架体系基本是固定的，所以首先要明确其框架体系，然后根据铁路三级管理组织细分预算管理内容，避免预算内容各成体系，不利于评价指标的建立。b.明确预算责任主体。铁路三级管理责任主体纵向(收入、成本、利润、投资中心)责任比较明确，横向(同级组织内的各部门)责任比较模糊，使预算编制和执行在实际中容易脱钩和产生矛盾，也是各级之间信息资源不对等的主要原因。明确各主体的责任，才能建立行之有效的责任指标体系和考评体系，提高全员参与的积极性。c.改进预算编制、执行、考评、分析程序。预算管理是一个闭环管理模式，只有各环节紧密相扣、协调一致，才能避免木桶的短板现象，发挥预算管理长效机制。

2.3 强化财务内部控制措施，营造良性运行的控制环境

1 )进一步加强资金集中管理，防范资金风险，提高资金使用效率。目前铁路资金管理虽然在不同程度上已经实现了集中管理，也对规避资金风险起到了巨大作用，但在资金链的控制中还存在不少问题，在各类检查和审计发现的许多问题中，资金问题仍居首位，因此资金控制仍然是财务内部控制的薄弱环节。a.规范站段会计核算，为实现运营资金的统一支付提供保障。b.进一步优化资金链控制，用资金链控制业务流，用资金链制约违规行为。内部控制怎样更有效地发挥作用来约束、杜绝，只能从资金链上入手切断、瓦解这种关系，从而达到有效控制的目的。c.进一步完善大额资金联签制度、大额资金动态报告制度和资金管理责任追究制度，实现资金时时监控手段。

2 )加大信息化建设，对信息系统进行有效的控制。信息系统既是内部控制的手段，也是内部控制的对象和内容，全路会计核算信息已经实现了时时控制，这大大加强了财务控制手段，但通过财务信息控制业务流的手段还很弱。对信息进行有效的控制应做好三个方面的工作:a.加强信息来源渠道可靠性控制;b.信息传递过程控制;c.信息的分析和评价。

3 )建立科学、规范、透明的清算管理体系，提高内部控制考核指标的可操作性。铁路目前的清算管理体系尚处于完善和细分阶段，清算办法主要考虑各运输单位的运输收入、周转量、路网使用费、机车牵引费、车辆使用费以及客货运服务费等客观因素，对地区经济差别和均衡发展考虑的较少，但实际成本费用支出受地区环境差异影响很大。制定符合各方利益的运输收入清算规程，建立公平、公正、公开、透明的政策环境和市场环境，是铁路进行内部控制评价的基础，也是实现铁路内部和谐的必要条件。

4 )加强财务队伍建设，提高整体素质。再好的制度也是靠人设计出来的，需要人去执行和落实才能实现其作用，目前铁路企业财会人员素质普遍不高，限制了各项先进管理模式的建立和运用，必须加强这方面的培养和教育，来全面提升财会人员的综合素养。

［1］ 李维宏.2009最新财务工作方法运用技巧与内部控制制度构建、执行及考核评价实务全书［M］.北京：中国财经出版社，2009.

［2］ 王世定.企业内部控制制度设计［M］.北京：企业管理出版社，2001.

［3］ 林旦颖.提升企业内部控制执行效果的探讨［J］.会计之友，2009(8)：11-12.