张冬艳

（山西旅游职业学院，山西 太原 030031）

浅析网络经济对会计假设的影响

张冬艳

（山西旅游职业学院，山西 太原 030031）

经济越发展，会计越重要，新型经济的产生给社会经济生活带来了影响的同时，也必将推动会计的重大变革。文章从主体空间、时间限定和计量模式三个方面阐述了网络经济这种新型经济对传统会计假设带来的影响，并在此基础上提出了笔者的一些观点：会计假设要在传统理论基础上进一步扩展，并灵活而多元地展开运用。

网络经济；会计假设；影响；虚拟企业

20世纪90年代以来，计算机技术和通信技术日益发展融合，互联网逐渐普及，网络经济应运而生。

所谓网络经济，是一种建立在计算机网络基础上的生产、分配、交换和消费的经济关系，是一种产生于传统经济基础上的、经过现代信息技术提升的高级经济发展形态。信息技术的发展，使生产者与消费者不用见面就可进行交流，与传统经济相比，不仅降低了交易成本，而且使社会经济生活中信息的处理和传递突破了时间和空间的界限。网络经济开创了全新的经济组织和经营方式，对经济生活中的很多领域带来了影响。

会计假设，也叫做会计基本前提，是在特定经济环境中，对会计核算所处的空间、时间等事项做出合理的假说和设想。具体包括四项：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

论文从网络经济对四项会计假设的影响角度出发，阐述了笔者的一些观点和认识：

一、网络经济要求主体空间更为广泛

会计假设中，会计主体是指会计核算和监督的特定单位或组织。会计主体从空间角度对会计核算的范围进行了限定。在网络经济下，网络公司、虚拟企业产生，使会计主体不再是实实在在的企业，而是介于“虚”与“实”之间，传统会计主体的界定变得模糊，致使该假设受到了争议。网络经济中的虚拟企业利用现代化的计算机技术和通信技术完成市场功能，以较强的灵活性在网络空间进行重构、解散，使会计主体具有不确定性和多元性的新特征。

那么，会计主体假设是否就此失去意义了呢？笔者认为，不管是网络公司还是虚拟企业，在运用一定资金进行经济活动时，必然伴随财务活动，从这个层面上说，尽管网络经济下的企业不确定且多元，但它仍是会计主体。网络经济将会计主体的形式扩大，我们应该从更广的意义上理解会计主体。

二、网络经济要求时间限定更为灵活

（一）持续经营假设

持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去，不会破产清算，资产将正常营运，债务将正常偿还。这是对会计核算的时间限定。有学者认为，该假设已不能适应网路经济环境，这是因为：

第一，随着技术的进步，市场需求变化频繁，市场对新技术、高科技产品的需求愈发强烈，但是，新技术、高科技产品不但研发费用高，成功率还比较低。如此一来，企业难以满足市场需求，随时面临倒闭、清算的危险。

第二，以虚拟企业为例，由于虚拟企业是在特定的机遇下，多个企业为了特定的目的联合组成的联盟体，也许会长期经营，也许会很快解散，企业数量也会随时增加或减少，这不满足持续经营的要求。甚至有学者提出了将持续经营假设改为清算会计假设的观点。

笔者认为，从传统持续经营假设的提出原因来看，正是因为对经营前景的不确定，才对经营时间作出持续经营限定，保证会计核算的正常进行。虽然虚拟企业与现实企业相比稳定性相对较差，但是二者的经营目的都是一样的，都是为了营利、发展。只要虚拟企业达到了预期的目标，那它就有长期存续的可能。从这点来看，持续经营假设有其存在的理由。但倘若虚拟企业组建的目标是为了一个偶发的要求，目的达到就解散，那经营期间仍旧是遵循持续经营假设进行会计核算，经营过程结束再做清算。

（二）会计分期假设

会计分期是指为了及时进行会计核算，提供会计信息，在持续经营的基础上，将一个企业的生产经营活动划分为连续的、长短相同的期间。会计分期假设是持续经营假设的补充，也是对会计核算在时间上的限定。

在这个问题上，一种观点认为，网络技术的便捷带来了激烈的竞争，决策者要想在短时间内做出反应，会计信息的提供必须既新又快，这就要求会计分期要尽可能缩短。另一种观点认为，计算机技术和网络技术是会计信息向电子化和网络化发展，企业不必等到会计期间结束就可以随时提供会计信息。还有观点认为，由于虚拟企业相对较差的稳定性，持续经营难以实现，因此，会计分期也就失去其意义，提出将交易期间作为会计期间。

对于这个问题，笔者认为，虽然网络技术带来了便捷，但某些会计信息并不能实现实时化，比如审计工作，必须要等到会计期末审计工作结束后才能提供相应的信息。其次，网络经济同传统经济一样，交易期间有长有短，单纯地将交易期间作为会计期间显然不现实。鉴于此，可以灵活设定会计分期，对于存续时间短的虚拟企业，可以将其交易期间作为会计期间；对于存续时间长的虚拟企业，则继续按照传统会计分期假设，为满足信息使用者对会计信息时效性的要求，可在客观条件允许的情况下，灵活调整会计分期。

三、网络经济要求计量模式更为多元

会计假设中的货币计量是指在币值稳定的条件下，会计核算采用货币作为统一的计量单位。同样，这个会计假设也面临着一些冲击。

首先，网络经济中，单纯以货币计量的会计信息已不能满足信息使用者的需求，他们除了想要了解货币计量的信息外，还想得到关于知识资本的含量以及创新能力等非货币信息。

其次，网络经济促进虚拟单位和网上银行的发展，电子货币的出现使单位的交易不再需要看得见、摸得着的现实货币或单证，使现实货币成为观念上的货币。同时，由于近几年网络安全的加强，电子货币在交易时不但方便快捷还安全，越来越多的企业使用电子货币，资金在企业和银行之间高速流通，致使货币需求不稳定，控制货币量的运作模式受到了严重的影响。

再次，货币计量是以币值稳定为前提条件的，只有币值稳定或相对稳定时，通过货币计量得到的会计信息才具有可比性。但是经济的波动，比如通货膨胀，会引起币值变动，有时甚至是剧烈的变动，此时货币计量就不能正确地计量收益。

在网络经济下，为了更好地满足信息使用者的需求，可以改进计量手段，在采用货币计量的同时，引入非货币计量信息，例如知识资本、人力资本、企业竞争力、创新能力等。为了适应电子货币的大量快速使用，可以将传统货币计量改为电子货币计量，货币实现无纸化，并建立电子货币监管机制。为了减少币值变动对会计核算的影响，可以确定币值变动的计量方法，根据币值变动进行会计核算。

会计是依存于经济，并随着经济的发展而发展的。作为会计理论的基础，会计假设在会计发展中发挥着重要的作用。网络经济这种新型经济引发的经济变革，必然会给会计带来影响，同时也给会计假设带来了挑战。作为会计人员，应当承认并正视这个机遇，勇敢地接受挑战。这样才有利于解决疑难困惑，有利于提高理论修养和业务素质，有利于研究出新成果，有利于积累先进经验，最终有利于促进会计理论的发展。我们相信，只要我们用积极的态度，认真规划，妥善实施，会计会在经济发展过程中继续发挥它独特的魅力！

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［2］曹惠民，柴庆孚.网络技术对会计基本理论与实务的影响［J］.中国管理信息化，2006，（1）:28-31.

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1673-0046（2011）03-0059-02