杨国勇

在大型生产企业，存货在会计报表中有着特殊的地位，它是资产负债表中流动资产的主要项目，存货计量及计价的准确性对利润表存在重大影响。众多案例表明，存货已成为大多数舞弊企业利润调节的蓄水池。在审计实务中，因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，而使审计人员对存货的审计大部分停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面上，而在数量和质量方面直接采信被审计单位数据，不能满足审计要求。因此，要想对存货取得较满意的审计结果，对存货审计中的技术及技巧有较高要求。

一、存货审计的现状和难点

（一）存货审计的现状

存货的审核与其他的资产项目审核相比，较为复杂，其审计现状为：对存货方面的审计，因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面；数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。

（二）存货审计的难点

1.存货计价方面，存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算，或经过非会计资料，如：生产部门、劳资部门提供的资料另行计算，而分析评价其价值是否准确可靠。

存货成本计算中，要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品，还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。……