王宜刚

一、新会计准则下企业合并及其相关变化对合并财务报表的影响

1.企业合并会计方法的选择及影响。目前我国的《合并会计报表暂行条例规定》要求：集团公司在编制合并报表时，合并财务报表中按子公司负债、资产的账面价值反映，并且将子公司净资产账面价值与其长期投资的成本的差额计入“合并价差”。这样一来，对合并财务报表产生一定影响，这是由于账面价值与公允价值的计价基础不同造成的。就合并资产负债表而言，在权益结合法下，则不存在这类资产的价值增减变化和当期损益的影响。而在购买法下，如果存在增值的资产确认后将在以后年度转化为成本和费用，重估后资产的公允价值通常高于账面价值，就会导致购买法下的费用、成本较权益结合法高。因此，权益结合法下，净资产收益率和每股盈利通常较高，股东权益较低，利润也较高。

2.企业合并下的合并商誉的处理。新会计准则采用了不同的会计处理方法来处理内部债券投资抵销时形成的差额和内部权益性投资抵销时形成的差额，消除了合并会计报表中“合并价差”这个内容含混不清的项目，取消了暂行规定中规定的“合并价差”项目，这样一来就大大提高了合并会计报表的可理解性。新会计准则提高了合并会计报表的可理解性，既确认了内部债券投资抵销时形成的差额也确认了企业合并中形成的商誉是一项损益，这样就会使我国合并报表会计规范与国际标准相协调。……