王硕 金育先

本文采用会计师事务所规模作为审计质量衡量的指标，将会计师事务所的规模根据2007-2010年会计师事务所综合评价前百家信息排名情况划分为三层级：第一层级：国际四大会计师事务所：指普华永道中天会计师事务所、德勤华永会计师事务所、毕马威华振会计师事务所及安永华明会计师事务所。第二层级：指国内十大会计师事务所：指根据中国注册会计师协会在2007年到2010年发布的《会计师事务所综合评价前百家信息》中的前十名国内会计师事务所第三层级：其他国内会计师事务所：指排名在第一层级，第二层级之后的会计师事务所。审计质量随着划分的三层级依次评定为高、中、低三个程度，即国际四大会计师事务所审计质量最高，国内十大本土会计师事务所审计质量中等，其他国内会计师事务所审计质量为低。审计质量与审计收费的描述性统计分析如表所示：

如表所示，我们对所收集的数据进行了描述性统计分析，分2007、2008、2009、2010四个年度，对样本数、样本比例、平均值等数据统计特征归纳成表的形式。从表中我们可以看出：

一、样本主要集中于“其他会计师事务所”中，说明我国审计质量偏低，但所占样本总数比例呈逐年下降趋势，因而可以得出，国内审计质量低的审计报告已逐渐减少。而“国内前十”中样本比例明显增长，而“四大”样本比例增长后又略有下降，可以推断出，一部分“其他会计师事务所”的审计业务和少量“四大”会计师事务所的审计业务向着“国内前十”会计师事务所流入。国内整体审计水平呈上涨趋势。

二、“国际四大”的审计费用平均值虽然呈下降趋势，但是显著高于另外两个层级，而“国内前十”的审计费用仅略高于“其他会计师事务所”的审计费用，因此，国际四大的垄断程度较高，国内会计师事务所“低价揽客”现象较为严重。从整体角度可以看出，审计质量与审计收费呈正相关，审计费用就越高，审计质量越高。

三、除国际四大以外，其余两个层级的审计费用平均值、最大值、最小值均基本呈增长趋势，依据第二点得出的审计质量与审计收费呈正相关关系的结论，说明这两个层级自身的审计质量也正逐步提高。

通过理论层面和描述性统计分析，我们可以得出以下结论：审计质量与审计费用呈正相关关系，审计质量随审计收费升高而升高，反之，降低。.国内外会计师事务所审计费用差距悬殊。从描述性统计分析中，不难看出，国际四大会计师事务所的平均审计收费水平高出国内会计师事务所10余倍。这说明在我国的审计市场中，国际四大会计师事务所垄断程度高。国内会计师事务所存在严重的低价揽客现象。从国内会计师事务所低额的审计收费平均水平可以看出，国内会计师事务所在激烈竞争的行业环境下为了争夺客户，努力扩大在市场上占有的份额，而降低自己的审计费用，又为了自身的利润最大化而减少必要的审计程序，降低审计成本，而这些为盈利所采取的行为会降低审计质量，对我国的审计市场的发展极为不利。

政府应加强宏观调控，限定最低审计收费.审计产品作为公共产品，具有与其他普通商品所不具备的特质，因此审计产品的供求关系也就有所不同。政府应通过改善审计行业竞争机制，减少国内会计师事务所之间的恶性竞争，限定最低审计收费并根据以后年度审计市场的发展进行必要的调整。政府应当加强该规定的监管力度，同时，应规范审计费用的披露内容，明确统一的披露格式，是规定的实行更加行之有效。

（第一作者单位：辽宁大学新华国际商学院；第二作者单位：吉林大学商学院）