王硕 金育先

本文采用会计师事务所规模作为审计质量衡量的指标，将会计师事务所的规模根据2007-2010年会计师事务所综合评价前百家信息排名情况划分为三层级：第一层级：国际四大会计师事务所：指普华永道中天会计师事务所、德勤华永会计师事务所、毕马威华振会计师事务所及安永华明会计师事务所。第二层级：指国内十大会计师事务所：指根据中国注册会计师协会在2007年到2010年发布的《会计师事务所综合评价前百家信息》中的前十名国内会计师事务所第三层级：其他国内会计师事务所：指排名在第一层级，第二层级之后的会计师事务所。审计质量随着划分的三层级依次评定为高、中、低三个程度，即国际四大会计师事务所审计质量最高，国内十大本土会计师事务所审计质量中等，其他国内会计师事务所审计质量为低。审计质量与审计收费的描述性统计分析如表所示：

如表所示，我们对所收集的数据进行了描述性统计分析，分2007、2008、2009、2010四个年度，对样本数、样本比例、平均值等数据统计特征归纳成表的形式。从表中我们可以看出：

一、样本主要集中于“其他会计师事务所”中，说明我国审计质量偏低，但所占样本总数比例呈逐年下降趋势，因而可以得出，国内审计质量低的审计报告已逐渐减少。而“国内前十”中样本比例明显增长，而“四大”样本比例增长后又略有下降，可以推断出，一部分“其他会计师事务所”的审计业务和少量“四大”会计师事务所的审计业务向着“国内前十”会计师事务所流入。……