张 艳,钟文胜

(1.湖南商学院会计学院,湖南 长沙 410205;2.南华大学产业集团,湖南 衡阳 421001)

如何抑制公司财务造假行为,提高财务报告信息的质量一直是各国资本市场监管的重中之重。2002年美国SOX法案提出了强制性内部控制披露的法定要求,揭开了重构和优化公司财务报告的整个制度结构和法律环境的序幕,其他国家包括中国也纷纷相继在本国着手实施类似的监管措施。但作为一项尚处于建设初期的制度,各国在具体制度设计及实务中存在严重分歧,特别是在公司管理者对内部控制的自我评估和审计师对内部控制审计的责任这两个问题上一直争议不断。在资本市场全球化背景下,实现内部控制披露规范的统一性无疑将是各国监管机构必须面临的问题,为此,本文从系统论及财务报告控制机制协同性的角度,对当前内部控制披露制度的监管含义作了进一步探讨,以期对其中存在的争论及未来内部控制披露制度的完善提供另一种思考视角。

一、内部控制披露制度:背景及争论

1.内部控制披露制度出台背景 内部控制信息披露的演进经历了自愿性披露和强制性披露两个阶段。早在上个世纪70、80年代,美国科恩委员会和Treadway委员会就曾对公司管理层披露内部控制报告并进行审计提出建议,但因为制度运行成本过大等原因未能付诸实施。始于安然事件的一系列财务丑闻使得公众对独立审计师的 “独立”提出了尖锐的置……