丁海平 冯洪涛

企业会计准则规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化以外，应当在信用期间内计入当期损益。

其账务处理为：购买固定资产时，按分期付款额的现值之和借记“固定资产”或者“在建工程”，按分期付款额之和贷记“长期应付款”，差额计入“未确认融资费用”。笔者认为，在计算分期付款额的现值时，应当采用恰当的折现率，宜采用同期银行贷款利率；“未确认融资费用”实际上是因为晚付款而需要承担的利息，但是因为在取得固定资产时还没有实际发生，因此暂时计入此过渡性账户，等到实际确认时，再转入“财务费用”，所以未确认融资费用应采用实际利率法进行摊销。下面以具体的实例进行说明。

例：红光企业2008年1月1日购进一台不需安装的大型设备，价款总计2000万，款项分四年付清，每年12月31日付款500万，假定银行同期贷款利率为10%，为了简化核算，不考虑其他相关税费。

（1）2008年1月1日购进设备时：

借：固定资产 1584.94

未确认融资费用 415.06

贷：长期应付款 2000

现在我们可以理解成购入一台价值是1584.94万元的固定资产，由于延期付款而将要产生利息415.06万元。所以，在未来四年的每年年末，都要做出还款和确认利息费用（或者说摊销未确认融资费用）的会计分录。

（2）分期付款时，每……