赵素英

长期股权投资成本法，是指投资按成本计价的方法。在成本法下，投资企业在其持有期间内，除追加或收回投资外，始终保持其初始投资成本计量的方法。

为了更好地规范企业与投资有关的会计核算和会计信息披露，提高会计信息的有用性，推动证券市场健康有序地发展，财政部于2006年2月15日正式发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》，准则中对长期股权投资成本法的适用范围进行了修订，规定了长期股权投资成本法的核算范围：

（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（平时采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整）。

（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

一、长期股权投资成本法核算的相关理论

《企业会计准则第2号—长期股权投资》自2007年1月1日开始施行。2009年6月11日，财政部发布了《企业会计准则解释第3号》—财会〔2009〕8号文件，要求自2009年1月采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号—资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

二、对长期股权投资成本法核算理论的理解及应用

例1.A公司2010年5月1日购入B公司的股权进行长期投资，占B公司10%的股权，A公司采用成本法核算，支付价款500万元，另外支付相关税款3万元；B公司于2010年5月20日宣布分派2009年现金股利100万元，B公司2010年实现净利润300万元（其中1—4月份实现净利润90万元），假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。则A公司在确定购入该长期股权投资成本时：

若B公司于2010年4月20日宣布分派2009年现金股利100万元，A公司按其持股比例计算确定可分得10万元，至5月1日尚未发放，则A公司确定购入该长期股权投资成本时：

例2.2009年1月1日嘉利公司以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2009年4月20日宣布分配2008年度的现金股利10万元。2009年度，C公司实现净利润60万元。2010年5月10日，C公司宣告分派2009年度现金股利30万元。请编制嘉利公司与上述长期股权投资有关的会计分录。

解析：

（1）2009年4月20日，C公司宣告发放2008年度现金股利10万元；

（2）2010年5月10日，C公司宣告分派2009年度股利30万元；

例3.甲公司与D公司2009年—2011年与投资有关的资料如下：

（1）2009年1月1日甲公司支付现金1000万元取得D公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。

（2）2009年4月2日，D公司宣告分派2008年度实现的净利润，分配现金股利200万元。

（3）甲公司于2009年4月20日收到现金股利。

（4）2009年，D公司发生亏损260万元。

（5）2010年D公司发生巨额亏损，2010年末甲公司对D公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为630万元。

（6）2011年1月30日，甲公司将持有的D公司的全部股权转让给乙公司，收到股权转让款650万元。

要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（金额单位：万元）

解析:

三、长期股权投资成本法核算需关注以下几点

（1）成本法核算被投资单位实现的净利润或净亏损，投资方不作账务处理，而权益法核算的长期股权投资则应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。

（2）资产负债表日，按照成本法核算的企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值按“金融工具确认和计量”的准则规定处理（即在发生减值时，应当将该长期股权投资的账面价值与按照类似资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。）；其他对子公司、联营企业及合营企业的长期股权投资减值按“资产减值”会计准则规定处理，并按被投资单位进行明细核算。

（3）“长期股权投资减值准备”在提取以后，不允许转回；在企业处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

（4）在期末，投资企业确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借：资产减值损失，贷：长期股权投资减值准备；并应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。