刘以迁

一、引言

2006年2月发布的《企业会计准则》对一般资产的会计处理进行了规范，并对其会计处理进行了比较详细的阐述，同时对其中的大部分资产通过举例等形式进行了具体描述。但是对于那些特定企业或行业才拥有的具有专门独立用途的资产（以下简称“特殊资产”），《企业会计准则》中，对其如何进行会计处理的阐述或描述却很少涉及，或者仅仅是进行了一些概括性的相对抽象的说明。在会计实务操作中，对特殊资产的会计处理存在一定的争议。下面通过BLXW公司对铂铑合金漏板的会计处理进行分析，论述企业对特殊资产的会计处理问题。

二、对特殊资产会计处理过程中存在的几个主要问题

由于资产特殊性的存在，导致了其在会计处理方法上的争议，不同处理方法的选择，必将会对企业会计报告产生不同的影响，下面几个主要问题值得大家关注。

（一）资产的类别划分问题

以BLXW公司的铂铑合金漏板为例，其是专门用于生产玻璃纤维的价值昂贵的模具类设备，每块铂铑合金漏板价值在110万元到280万元之间。一般情况下，其使用周期在1年到1.5年之间；特殊情况下，其使用周期又不到半年。由于其既不同于企业的原材料、库存商品等存货，又不同于企业的低值易耗品和固定资产，因而对其资产的类别如何划分，才比较符合有关会计准则的要求，大家有很大的争议。

（二）资产成本计量和摊销期限问题

对特殊资产成本的计量和摊销期限的确定，对特定期间的资产状况和经营成果将产生重大影响。……