吴乐勤

在市场经济条件下,医疗市场竞争日趋激烈,医疗服务资本呈多元化趋势,新的医疗机构管理模式大量涌现,医院的现金流转在很大程度上影响着医院的生存和发展。新的《医院会计制度》自1999年元月份实施以来,会计报表的内容格式都有了不同程度的改变,但一直没有增设现金流量表。因此,现有的财务报告体系已不能准确地反映出医院经营管理的变化,医院现金流量表没有作为正式报表对外报送,从而无法反映现金流动的基本情况。这显然不符合医院经营管理的需要,因此,医院会计核算模式从预算会计型向企业会计型发展的过程中,编制现金流量表并利用现金流量表开展财务分析是非常重要的。

一、医院编制现金流量表的意义

1.现金流量表可以提供医院的现金流量信息,从而对医院整体财务状况作出客观评价。现金流量表将现金的流入和流出明显区别开来,资金管理者首先关注的是本期现金流入的净额和流出的总额,通过对过去一定时期现金流量的分析,了解医院现金流入、流出是否合理,预测医院未来的现金流量,由此判断财务状况的好坏,从而帮助医院组织、调度资金合理使用现金,确定医院未来发展方向和规划。

2.有助于评价医院的支付能力、偿债能力和周转能力。通过现金流量表可以全面了解医院经营、筹资活动的现金流量,有助于医院收入、支出、结余及现金流动性等进行深层次的分析。对于医院未来有效控制财务风险,合理组织和调度资金,增强资金使用效率提供可靠的决策依据。

3.有助于分析医院收益质量及现金流量的影响因素。通过对现金流量表的分析,可以从现金流量的角度了解医院结余的构成情况,从而对收益质量高低做出实质性评价,通过对影响现金量的因素分析,找出医院现金流动中存在的问题并及时进行改进和调整,从而最有效增加净流入量。在日常的财务管理中,要加强项目投资活动的管理,对投资项目进行必要的可行性分析和经济效益评价。采用投资回收期、投资报酬率或者净现值等方法分析和判断投资的收益质量,降低投资风险,加快投资资金的回收,加强筹资管理,控制筹资风险,并将筹措的资金尽量发挥出最大的效能。

二、医院现金流量表的编制

1.现金流量表的编制基础。(1)现金的内涵。现金流量表是以现金为基础编制的基本财务报表,它是反映医院一定时期内现金流入、现金流出及其净额的动态报表。这里所说的现金是指广义的现金,是指医院库存现金,可以随时用于支付的存款及现金等价物。

(2)现金流量的内涵。现金流量是指某一段时期内现金流入和流出的数量。这里所说的现金流量是指医院在正常情况下,医院本身的现金流入和流出量而不包括特殊情况下的现金流入、流出量,如医院清算情况下的现金流量。这个概念在理解时应从4个方面把握,第一,现金流量有流入和流出两种形式。第二,现金流量包括现金和现金等价物两项内容。现金流量实际上是现金和现金等价物这两项内容作为一个整体的流入和流出量。因此,现金内部项目之间的相互转换和现金与现金等价物之间的转换业务不产生现金流量。第三,现金流量分为三类。即业务活动产生的现金流量。投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。这里需要特别注意的是,公立医院由于是社会公益事业,其一部分收入会来源于财政和上级主管部门。而这些部门对于其投入医院资金的流向和结果非常关心,因此,在非营利性公立医院现金流量的分类中,要单独反映财政补助、上级补助收入的问题是比较特殊和关键的。第四,现金流量按收付实现制原则反映,资产负债表、收入费用表及其附表均是按权责发生制原则编制的,因此在依据资产负债表和收入费用表编制现金流量表时,必须将按权责发生制确认的收入和费用、资产和负债等转换为按收付实现制确认的现金流入和现金流出,现金流量表理解和编制难点也在于此。

2.现金流量表的编制方法。现金流量表的编制有直接法和间接法两种。区别在于表中“业务活动现金流量”部分,直接法以本期收入为起算点,调整与业务活动有关的流动资产与流动负债增减变动,列示医疗业务总收入的收现数,医疗业务总支出的付现数,以现金收支表在各项业务活动的现金流量。间接法以本期收支结余为起算点,调整不涉及现金的收入与费用和其它收支以及与业务活动有关的流动资产和流动负债的增减变动。现在医院基本上都已实现会计电算化,如果医院的财务软件功能完备,在编制会计凭证,涉及到现金或银行存款科目,就根据其性质和核算要求进行维护和确认,根据业务性质确认流动收支属于现金流量表中的哪一类,哪一项,这样每一笔涉及现金收付的业务都不容易错漏,在期末结账时现金流量就自动生成,省略了回头再编制报表的过程,提高财务工作质量和效率。

3.现金流量表的编制内容。(1)经营活动现金流量。该项目反映医院投资活动和筹资活动以外的所有事项产生的现金流入和流出,它主要包括从医疗业务、科研业务、教学业务及其它与经营活动有关的业务中获取的现金,以及医疗业务中支付的人员支出,其它与经营有关的支出,支付的各项税费等,前者是经营活动的现金流入,后者是现金支出,在现金流量表中经营活动产生现金流是可以直接通过期末的科目余额表的“现金” “银行存款” “医疗收入”“药品收入” “教学、科研、进修费收入” “科研收入” “其它收入” 中除去科研教学的部分,及医疗、药品支出中的“人员支出”;“公用支出”中除去的购置费的部分“对个人和家庭的补助支出”等科目分析后填列。同时应考虑预提费用、待摊费用对现金流量的影响。

(2)投资活动的现金流量。投资活动产生的现金流量是指医院短期投资和长期投资的取得和处置,固定资产的购建与处置,以及无形资产的购置与转让,其现金流入项目主要有:收回投资所获取的现金,取得投资收益所获取的现金,处置固定资产、无形资产和其它长期资产收回的现金净额,获取的其它与投资活动有关的现金。现金流出项目主要有:购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金,支付的其它与投资活动有关的现金等。在现金流量表上,投资活动也可直接通过“投资基金”的借方、贷方;“固定基金”的借方、贷方;“现金”、“银行存款”等科目的余额表分析填列。

(3)筹资活动的现金流量。筹资活动产生的现金流量是指医院吸收上级财政拨款、银行借款的借入与偿还等现金流量。其主要内容包括:收到的中央财政拨款,收到的地方财政拨款,借款所收到的现金,收到的其它与筹资活动有关的现金,偿还债务所支付的现金,分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,支付的其它与筹资活动有关的现金。在现金流量表上,筹资活动可以通过“财政补助收入”、“上级补助收入”、“短期借款”、“长期借款”等科目余额表分析填列。

(4)汇率变动对现金的影响额。该项目反映的是医院外币现金流量汇率折算为人民币时,所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物的净增加额”中外币现金净增加额,按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

(5)现金及现金等价物净增加额。该项目是指经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量剔除汇率变动影响的现金及现金等价物的净额。此项目实际也是“现金”、“银行存款”期末余额与期初余额之差,该数值可用来检验报表编制的情况。

三、医院现金流量表的分析及应用

1.医院现金流量表的结构分析。(1)分析现金流量,分析经营、投资、筹资等各类活动所产生的现金流入量及流出量占医院总的现金流入量和流出量的比重。(2)分析现金的构成,分析医院现金流量净额的构成情况,即经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量净额。通过这两方面的分析,可以了解医院各类活动中现金流量的具体来源和去向,及时掌握各类活动的实际状况,同时可以发现在一定时期内影响医院现金流量净额增减变化的主要因素,以便抓住重点,采取有效措施,促使现金流量结构更趋合理。

2.现金流量表的比率分析。(1)偿债能力指标。主要包括两个方面:①现金流量净额/流动负债,这是反映医院短期偿债能力的比率,该比率越高,说明医院偿付流动负债的能力越强,②现金流量净额/债务总额,这是反映医院长期偿债能力的分析,该比率越高,说明医院长期偿债能力越强。

(2)获取现金能力的指标。收入现金比率=经营活动的现金净流量/业务收入,全部资产现金回收率=经营活动的现金净流量/资产总额,净资产现金回收率=经营活动的现金净流量/净资产。上述指标的分析主要是为了了解医院当期经营活动获取现金的能力,一般情况下上述指标越高,说明医院获取现金的能力越强。现金流量净额/流动资产,这是反映医院流动资产质量的指标。该比率越高,说明医院流动资产的变现能力越强。

(3)反映医院现金营运能力的指标。业务收入/现金流量净额,这是反映医院现金营运能力的指标,该比率越高,说明医院的现金周转速度越快,现金的使用效率越高,但是比率过高,可能反映现金不足或经营规模超过了其实际经营能力,在经济环境发生较大变化情况下,会影响医院的偿债能力。

3.医院现金流量表分析中应注意的问题。首先,在现金流入流出的分析中,因投资、筹资活动的现金流入、流出不具备可比性,所以,不能仅通过该比率来评价各项活动的优劣,即使要比较,也要通过其子项目之间的关系进行分析评价。其次,现金流量表分析是资产负债和收入支出总表分析的有益补充,单独分析意义不是很大,也不能够全面反映医院的经营状况和资产负债表状况。因此,在进行现金流量分析时,必须结合资产负债表,收入支出总表等其他报表资料,以便全面考虑,综合的分析和运用相关数据,只有这样才能对医院经营活动、投资活动和筹资活动做出全面、客观评价,为评价医院经营状况提供重要信息。

(作者单位:六安市人民医院)