李 敏

一、会计电算化下原手工会计控制方法的失效

电算化会计与手工会计对会计信息的控制有很大的不同。手工会计主要采用结构控制方法，包括设置相互牵制和制约的岗位，通过对会计业务的多重反映或者相互稽查关系进行控制，比如：总账、明细账、日记账分别记录，结果相互验证，通过对账和内部审计进行账证核对。然而在会计电算化环境中账账核对已失去意义，对输入凭证的审核成为控制的重点，人员分工要通过系统的授权管理才能实现，数据处理流程要由计算机系统来控制等等，计算机会计系统内部控制的内容更为广泛，技术要求也更高。

二、会计电算化下内部控制的现状及成因分析

（一）操作员权限设置不当造成内部控制失控隐患

实现电算化后会计部门的工作岗位分工由于企业规模和业务量不同，基本会计岗位和电算化岗位往往交叉设置。由于系统管理员工作内容的特殊性，往往将系统管理员与数据管理员、网络管理员混为一谈，造成工作中职责不明，权限不清。系统管理员的权力过大，能够调用系统的所有功能，甚至完全超过会计主管的权限。究其原因，主要有以下两方面原因：一是一些会计软件本身就支持系统管理员享有所谓的“超级用户”权利。二是一些单位对系统管理员的岗位职责认识不清，混淆了会计主管与系统管理员的岗位界限，往往将二者混为一谈。

（二）凭证的无痕修改对内部控制的冲击

目前不少会计电算化核算软件提供了“取消审核”“反记账”“反结账”功能。……