葛柳燕 汤 泉

在税务审计工作中，我们发现目前中小企业设内外两套账或设置多套账的现象比较严重。企业设置的账目较混乱，在会计核算方面常发生少计收入，虚增职工人数、多列成本支出，以及采用倒轧账的方式记账等种种会计造假、人为操纵利润的行为。针对上述现象不同学者从不同角度进行分析，有人说是没有健全的内部会计制度，会计核算不规范；有人说是缺乏有效的会计监管，惩罚力度不够；有人说会计人不诚信，职业道德缺失。本文认为造成中小企业会计信息失真的行为主要原因是：企业主和会计人员迫于税负的压力而为之，本文将从税负角度探析中小企业会计信息失真的原因。

一、“沉重的税负”是企业提供不真实会计信息的主观动机

《福布斯》最新一期公布2008年税负痛苦指数排行榜，受调查的66个国家和地区中，中国痛苦指数高居全球第5、亚洲第1。此外，香港则排名倒数第5，台湾名列53，都属于税负痛苦指数较低的地区，由此可见我国大陆企业普遍税负较高。

在2007年6月15日召开的“首届纳税人论坛大会”上，人民大学教授安体富表示：从多方面综合考察、比较而言，中小企业的税负普遍偏重。同时安体富还表示，现行的税制中存在对中小企业的歧视性规定，这也让中小企业在市场竞争中处于不利地位。同年民建中央也曾于2007年底就“非公企业税负”做过一份调查。调查结果显示，40.6%的企业认为“税、费混杂，各种变相和强制性收费太多”，30.6%的企业认为“税、费收取额度的确定人为因素大，民、私营企业受到歧视。……