吴 榕

随着证券市场的不断规范和完善，越来越多的企业都在进行多元化投资，其中不乏有企业把债券投资作为一种具有收益稳定、风险较小的投资品种。但是2006年财政部颁布的《企业会计准则》，对债券投资的核算方法作了较为科学，但同时也是较为复杂的规定，为此，本文想就此作一梳理，以便与会计同仁相互切磋。

一、债券投资的分类及账户设置

企业债券投资，按照2006年财政部颁布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及其应用指南的规定，可以将其划分为三类：

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，此类金融资产通过“交易性金融资产”账户进行会计核算。

2.持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。此类金融资产通过“持有至到期投资”账户进行会计核算。一般而言，只有债券能归为“持有至到期投资”。

3.可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。此类金融资产通过“可供出售金融资产”账户进行会计核算。

应当特别注意的是，存在活跃市场并有报价的金融资产在取得时如何分类，主要取决管理者的意图和金融资产的分类条件。债券投资分类一旦确定，就不得随意改变。

二、债券投资核算案例分析

（一）持有至到期投资和可供出售金融资产后续计量的基本原理

当企业溢价购入债券时，债券的票面利率会大于实际利率；……