张永泽

2008年美国爆发次贷风暴以来，问题不断扩大蔓延，美国第四大投资银行雷曼兄弟于2008年9月宣告申请破产，同日美国政府宣布以500亿收购美国第三大投资银行美林集团。当前美国的金融风暴已经演变为世界范围内的金融危机，造成美国和全球实体经济的衰退。其中公允价值会计在本次金融危机中饱受指责，很多率先应用公允价值这一计量模式的国家现在又先后宣布停止使用公允价值。为此在金融危机下对这一问题的研究对探索会计发展规律有重要意义。

一、金融危机下公允价值应用中存在的问题

1.公允价值的可操作性较差

公允价值通过市场确认，我国现今的市场经济运行机制还不完善，在很多情况下资产和负债缺乏活跃市场作为定价基础，没有现成的市价作为公允价值确认的依据。在没有可观察市场价格时，只能由专业人士根据估价模型进行评估。然而，当前我国还没有独立的第三方机构专门进行公允价值的评估，会计人员在这方面的知识又缺乏，就是在公允价值应用较多的金融业来说，也只有少数几个银行有自己的定价模型，很多公司在实际工作中只能大致的估计，或采取近似值确认为公允价值。这些都是导致公允价值的可操作性不高的原因。

2. 公允价值应用中的市场环境的制约

交易的公平性和交易双方的自愿性是公允价值的本质所在，清算等其他非持续经营下的交易价格或者强迫交易的价格不构成公允价值，也就是说公允价值的获取需要一个成熟、公平的市场环境。……