杨爱珍

摘要：众所周知，会计信息在社会经济运行中起着重要的作用，它不仅是企业利益相关者了解企业经营状况的一架桥梁，而且是社会资源配置的一种隐性手段。然而，近段时间以来出现的会计造假事件却让人们对会计信息的真实性产生了极大的怀疑。作者认为解决会计信息失真应从根本上找出失真的原因，进而采取强有力的措施来解决此问题。

关键词：会计信息失真原因对策

在2001年11月，曝光了安然公司的会计丑闻，随后出现了世界通信、施乐等公司的会计作假。由此使纽约股市大跌，造成了国际五大之一的安达信会计公司的破产，又是美国股民甚至全球的投资人都缺乏投资的安全感。这些会计造假事件对全球的资本市场同样引起了巨大震动。安然事件和随后曝光的若干起上市公司的财务舞弊行为，作为一种会计现象，既不是偶然的，更不是孤立的。他们是在深层次的原因恶化到一定程度的表现形式，而且关于这方面的研究与对策也已经是多之又多，但为什么会计信息失真不但没有减少反而会愈演愈烈、愈演愈多呢?所以，我们研究会计信息失真不能只简单地停留在表面，而应该找出其失真的根源之所在。在此基础上找出防范会计信息失真的根本的、行之有效的措施。

一、会计信息失真的危害性

真实性是会计信息最基本的要求，一旦失去了真实性，会计信息也就失去了其存在的价值。会计信息失真的危害性主要表现在以下几个方面：

1、会计信息失真导致了宏观调控与微观决策的失误

失真的会计信息传递给全国全社会，导致诸如反映国民经济发展状况的国民生产总值、国民收入等统计资料误传给国家计划、统计部门，凭这些失真信息制定的国家长、短期计划和宏观经济调控政策就会失去合理依据。

2、会计信息失真破坏投资环境。影响经济资源的合理分配

在投资市场，投资者是根据出资的安全性与获得利润高低等因素决定投资方向的。而他们警醒决策的主要依据就是企业所提供的反映其财务状况和经营业绩的会计资料。因此，会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否能实现利用市场完成社会资源的优化配置和有序流动。

3、会计信息失真干扰市场经济秩序的有效运行

一个完善的发达的市场经济，是在合法、公平的竞争机制中发展起来的，会计信息失真，破坏了市场运行的有序性和公平的市场竞争机制。

二、会计信息失真的原因

造成会计信息失真的原因有多个方面。这些原因之间都有着千丝万缕的联系，我们在对一个原因作深层次的分析时总会发现它又受制于另一种原因。这正印证了马克思主义的哲学原理：事物之间是普遍联系的，任何事物都不会孤立的存在。

1、政府行为——规范吗?

从理论上说，在对待会计作假的问题上。中央政府的态度是明确反对的，因为它并没有自己特殊的利益，没有纵容会计舞弊的利益冲动。但地方政府在企业会计舞弊行为中却扮演着十分重要的角色。一方面，作为一级政府他要行使监督的职责。有发现和制止任何舞弊行为的倾向；另一方面，作为地方政府，毕竟又有自己的地方利益，而且地方官员的升迁机制常常与地方经济是否能良好的发展具有直接的关系，这两个角色既具有一致性又存在冲突，所以这在客观上使地方政府存在与中央政府惊醒策略性博弈的某种冲动。

2、法律、法规——完善吗?

缺陷一：现行的审计准则，是在强调实用原则的基础上发展起来的，所以就不可避免地带来实用主义的痼疾：

首先，由于审计准则是在对审计实务，特别是在对审计惯例归纳的基础上产生的，因而，很难形成在理论上或逻辑上首尾一致的完整系统。

其次，由于审计准则是从流行的实务与惯例中产生的，就没一个准则来说很实用，但准则相互之间就很容易产生矛盾。

第三，权责发生制的缺陷。由于权责发生制对费用和收入的确认比较模糊，因而很容易成为陷会计人员、注册会计师与泥潭的险区。

缺陷二：民事法律责任如一把达摩克利斯之剑。它的威慑力有多大，取决于会计造假行为被发现的概率、发现之后被处罚的概率以及处罚力度的联合乘积。如果不当行为被发现之后，给予的处罚不关痛痒，或不当行为曝光的可能性微乎其微。受私利所驱使的人们同样会铤而走险。

虽然随着证券监管力度的加强，大量虚报利润、伪造上市资料的公司相继曝光，那些难辞其咎的会计事务所除了被公开谴责、处以行政处罚和刑事处罚外，却鲜有因此而承担赔偿投资者损失的民事责任。这部分归结于我国实行政策与法律并重的审判原则，由于我国上市公司治理结构、注册会计师行业准则和制度等方面存在的制度缺陷导致大量非市场行为的产生，“拿人钱财、替人消灾”成了市场公开的秘密。法不责众，保持社会“稳定”，使得司法机构不得不投鼠忌器。

3、会计监督——有效吗?

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分，会计监督可分为单位内部监督、国家监督和社会监督。

(1)内部监督

内部会计监督的主体是各单位会计机构的会计人员，监督的对象是单位的经济活动。而单位的经济活动反映在文字方面则是会计信息，所以。内部监督直接的说法就是自己监督自己。

(2)国家监督

在国家监督方面，我们一直着重强调了被监督单位提供虚假会计信息应承担的责任。但却没提及作为国家监督部门的工作人员在监督过程中的违法行为该如何处理。

(3)社会监督

会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行的审计、签证的一种监督制度。

促使注册会计师去作假的原因主要有以下几个方面：

首先是“面子”与“肚子”问题。在注册会计师制度安排上，出现了有悖市场经济规律的怪圈——即出钱买单与消费的不是同一层次，而且，在很大程度上，买单与消费的二个层次还存在着很大的利益冲突。是以客户为向导，还是以社会公众利益为重，一直是困惑注册会计师行业的难题。

其次是审计手段的缺陷。在成本、时间有限的情况下。注册会计师开始退而求其次，将其审计目标定位仅仅是确认财务报表在形式上是否公允表达。在审计过程中，只要发票是真实的，只要单据是齐全的。注册会计师就会确认财务事项是公允的、客观的或真实的。要求注册会计师超越原始凭证去发现每张单据背后是否有猫腻，也是不现实的。

4、经理人——有过错吗?

经理人是否有会计舞弊的冲动，要看舞弊收益与成本之间的关系。

首先我们应分析一下，经理人能从会计舞弊中得到的利益是什么。作为一个经理人或经理人群体，所关心的是经济上的报酬和职位升迁、社会地位的提高、事业成功所带来的成就感等。而所有这一切，在正常情况下只能通过成功地经营和管理才能获得。于是，当公司出现业绩不佳，甚至危机时，经理人便会通过会计操纵甚至舞弊的手段调节利润，改变公司的形象。

再者。经理人舞弊被发现的概率有多大，经理人作为一个企业的内部实权的掌控者，操纵着企业的一切活动，包括财务活动。

因为经理人舞弊被发现的概率是极低的。所以即使有外部监督者——注册会计师。这种被发现的可能性也是微乎其微的。

三、防范会计信息失真的对策

1、规范政府行为，加强监督职能

一方面要改变政府官员的升迁、激励机制问题。另一方面对于监管部门的行为。我们应试着成立一个相对独立的专门机构去监督这些监督者。对于我国来说则应从理论、方法和组织结构上构建一个适合于社会主义市场经济的、有中国特色的政府会计监管体制，以及与之相适应的、能保证该体制高效运行的机制。

2、加强公司治理和内部控制

公司治理是源头。内部控制是中间机制。资产提供者需要一种直接或间接对公司重大决策表达意见的制度安排。促使经营者履行契约责任。公司治理实行决策、执行、监督分权制分行制度，基于制衡原则，董事会中设立独立董事，建立财务委员会作为投资中心的核心组织，实施财务战略管理，并对财务负责人实施制衡，提高财务决策的科学性；建立的审计委员会与经营者独立，同时要确立审计委员会与内部审计之间的信息沟通与制约关系，内部审计向董事会负责时，代表治理机关进行审计，促进内部控制有效运行。

3、形成职业经理人市场

声誉是经营者在经理人市场中存在获利的一项重要的无形资产。良好的声誉有利于经营者的长期发展。因此。我们建议应逐步形成一个职业企业家阶层，由有关机构定期对其业绩、行为进行考核，并评定其声誉，记录在案。对于使经营者的劣迹要随时公布。从而迫使经营者放弃短期行为转而追求长期利益。

加大处罚力度。降低经营者与其风险收益。经营者提供失真的会计信息不仅要承担上述声誉损失成本，还必须承担物质成本。我们认为，使经营者的风险成本大于其风险收益是一种有效防止经营者提供失真会计信息的物质上的内在激励措施，这便要求加强会计社会监督力量。提高审计质量，从而增加经营者造假受罚的风险，而后的重点便是加大处罚力度，降低经营者的预期风险收益。

4、完善会计事务所的相关机制

(1)完善注册会计师的家法

为了应对注册会计师的危机。我们在民事法律责任方面应进一步的完善。对审计不实行为的损害赔偿实行过错推定责任原则。将证明自己是清白的举证责任倒置给被告注册会计师。而不是由原告证明会计师是不清白的：继续深化会计师事务所的改革。在注册会计师行业推行合伙制。在具体确定注册会计师民事责任方面，应当区分是否有故意或重大过失。在设计民事法律惩罚机制的时候，要注意注册会计师不当行为被发现的概率以及处罚力度之间的协调，关键是成本效益原则。

(2)形成注册会计师市场

象形成职业经理人市场一样。作者认为应形成注册会计师市场。有关部门可建立一个专门的会计师事务所网站，把全国所有的会计师事务所都在网上备案。投资者和企业都可在网上找到自己需要的会计师事务所。至于会计师事务所的业绩评价，则完全交给了市场。

总之，防范会计信息失真任重而道远。俗话说：道高一尺。魔高一丈。随着形势的不断变化，我们预防失真的对策也要不断的变化。纵观世界各国近代历史，没有一个经济发达的国家是会计上落后的：反过来说，也没有一个会计落后的国家经济能够快速发展。不能从根本上解决会计信息失真，社会经济的发展将随时都面临着“定时炸弹”的威胁。给全世界资本市场的稳定都将造成极大的影响。