[摘 要]近年来，随着市场经济商业信用的不断发展，企业间以债权、债务形式出现的经济联系日益增多，往来款项占流动资产和负债的比例也逐渐加大，并逐步涵盖了企业的大部分业务流程。如何通过提高企业往来账款的管理水平，平衡企业资金使用成本与商业信用间的关系，提高企业内控管理水平已经成为必须面对的重要课题。下面就笔者多年来往来账款管理的实践粗浅地谈一下对企业往来账款管理的几点看法。

[关键词]企业 往来账款 问题 对策

作者简介：丁照菁，会计师，注册会计师。2000年毕业于江苏石油化工学院，会计学本科学历。目前在扬子石化有限公司财务部从事应付管理、稽核等工作。

一、往来账款管理存在的共性问题

（一）往来账款账务处理不规范

有些财务人员在进行日常账务处理时，未严格按照会计准则规定的科目核算内容进行经济业务核算和分类。主要表现在：应计入应付账款的业务误计入其他应付款；同一客户的预收、应收不分业务随意对冲后余额记账；在会计凭证摘要仅仅注明“清账”二字，甚至无摘要，人为地造成往来账目的混乱。

（二）利用虚拟财务账户结算

创建和使用虚拟账户已经成为企业特殊账务处理的一种常用方法。目前使用虚拟账户主要有两方面的用途，一是满足大量一次性往来单位的业务需求；二是根据内部管理的特殊需要，归集部分项目的前期核算。客观地讲，虚拟账户的存在满足了企业财务管理的特殊需求，但同时出现的问题是这些虚拟账户由于使用人员较多、业务繁杂，缺乏有效的监管意识和手段，随着组织机构的调整和人员变迁，导致部分挂在虚拟账户的往来账款变成了呆账。

（三）利用往来账户处理预提、待摊性质费用

按照新企业会计准则，除某些特定费用计入长期待摊费用核算外，企业在生产经营过程中产生的符合国家规定的待摊、预提性质的费用，除发生时根据相关业务形成的结果分别计入相关项目外，一般是通过往来科目暂时挂账。这就给日常管理带来了困难。一方面这部分费用的实际结算时间、结算金额不确定，存在一定的差异；另一方面会计凭证归档后，只能依靠台帐对预估或者是真实发票入账的费用进行甄别。

（四）往来账款未得到有效地监控及定期清理

一般而言，企业都比较重视债权管理，但是对债务的监管，往往不甚重视而导致管理不全面，使一些名存实亡的往来款项长期挂账，该付出的不付出，该收的不收，对无法支付债务不作会计处理，这些都极易造成往来科目的混乱，严重扰乱了往来账款的规范管理。

（五）供应商和客户分割管理，缺乏有机联系

现代企业往往存在多种经营行为，某些企业就会具备既是客户又是供应商，或者提供采购业务、修理性劳务多重业务。而在企业中，销售、采购、维修业务一般都是由不同的业务部门负责，相应的经济业务处理投射到财务上，也是分离的，由此就产生了一个新的问题，如何实现从企业整体的层面上来对客户、供应商进行综合管理。

（六）往来款项函证未得到有效利用

主要表现有两个方面：一是重视对账形式，轻视对帐效果。因为涉及主体较多，单据传递存在时差性，并且往来账款多数不影响敏感指标，因此在没有强制性的约束下，函证工作得不到重视，使其流于形式；二是重债权、轻债务。在日常工作中，对于债权的核对，企业往往非常积极。

二、加强往来款项管理的主要对策

（一）构建企业层级的往来单位管理组织

组成跨部门的协调小组，联合销售、采购、维修、财务等各个相关部门，对企业的客户和供应商两大体系进行整合，甄别具有综合业务的往来单位，并在企业信息系统中建立数据关联。由协调小组定期召开例会，处理并协调需要跨部门合作的往来单位事务，比如变更维护、债务抵消，奖惩行为等等，并由协调小组指定专门人员将各类往来单位信息及时发布在企业的信息门户网站上，为业务决策提供有利的指引，有效降低企业经营风险。

（二）建立、健全往来账款制度建设体系

结合企业内部控制、经营管理、财务管理、审计监管等方面的规定，形成一体化往来账款管理制度。包含信用控制、业务管理、账务核算和监督、清收清欠、坏账处置、奖惩考核。促使在企业内部形成往来账款的立体管理，督促各相关部门严格履行各自的职责，消除原来各个业务部门各自为政，分割管理所产生的弊端。

（三）建立往来账款管理考核体系，强化考核监督

改变企业管理层对往来账款管理的重视程度，把往来管理作为财务管理和业务管理的重点，并对相关管理部门履行职责的效果进行考核评价。通过考核评价能有效的提高业务部门和财务部门管理上的协调性。促使上游的业务部门及时传递单据，重视日常管理。出现长期挂账项目时，积极配合财务部门做好追溯调查，及时采取措施。在降低企业资金占用成本同时，维护好企业的商业信用。

（四）加强往来账款相关业务培训，提高相关人员工作能力

采取多种交叉培训方式，提高相关管理人员的素质。在做好专业范围内培训同时，进行交叉培训，对业务人员传递相关的财务知识、规章制度；对财务人员传递相关的业务知识、业务规定。使多方能够在互相理解整体业务流程的基础上，相互配合。在做到不相容岗位分离，加强内部控制的同时，尽可能减少因沟通不畅引起的不必要损失。

（五）加强会计基础规范建设，严格按照国家有关规定进行会计核算

首先，加强财务人员的继续教育和培训工作，提高职业判断能力，确保严格按《会计基础工作规范》、《企业会计准则》、《会计法》等国家相关规定执行会计核算，准确反映经济业务的实质内容。这里面包含了三点：一是不但需要选择正确的往来科目进行帐务处理，还要保证帐务处理的规范性。应该选择应付账款的，不能随意通过其他应付款核算；应该选择清账的，不能随意挂反方向新项目；应该在摘要上详细注明内容的，不能仅使用“付款”、“清账”等含糊字句。二是尽量做好准确核算，减少使用虚拟账户，对其使用进行明确的规定，并加强考核，严格杜绝滥用账户，长期不清的现象。三是对于一定需要会计估计的业务，财务人员要与业务部门加强沟通，提高估计的准确性和科学性，拒绝滥用会计估计调节利润的行为。

（六）加强会计监督，定时定期清理往来账款

一是企业的财务部门应主动履行会计监督责任和权力。采用账龄分析等方法，核对清理往来账款，并及时反馈给业务部门。二是对长期挂账项目，及时与业务部门沟通，督促他们进行追查并反馈结果。对于符合转销条件的，及时进行帐务处理；对于存在业务纠纷的，督促业务部门尽早加以解决。三是财务人员应对函证工作提高重视，对于出现的差异认真分析，确保帐务核算准确、真实。四是严格按照国家有关的规定，做好会计人员前后任交接工作，保证帐务处理和会计监管的延续性。

（七）借助各种有效的监管手段，提高往来账款管理效果

往来账款的流转过程涵盖了企业绝大多数的业务流程，数量巨大，又因为它既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时也可能隐藏有各类管理问题。因此成为各种内外审计和国家相关部门检查的重点。企业应以正确态度面对各类监管，借助契机，提高往来账款管理的效率和效果，对于会计处理方式上的差异，可以与监管人员积极沟通，深入探讨，共同寻找合理正确的处理方式；对于会计估计的差异，可以检查原有估计依据，判断是否有更加准确的结果；而对于其他可能存在的管理问题，进行内部自查，杜绝舞弊等违法行为的出现，从而全面提高企业的综合管理水平。