摘要：随着我国市场经济体制改革的进程，企业集团公司作为企业规模化经营的形式愈加普遍，集团公司的构成由母子公司形成。文章从合并会计报表的国际研究和比较以及新准则的修订出发，对新准则下合并会计报表的方法及实务操作中的相关问题进行了一定的探索。

关键词：新会计准则；合并报表；实务操作问题

中图分类号：F231.6文献标识码：A

文章编号：1674-1145（2009）05-0214-02

一、关于合并报表理论及实务的国际比较

理论指导实践，因此研究合并报表实务，首先要理解指导思想，明确合并报表的相关理论。

（一）关于合并报表的合并理论

目前学术界对关于合并报表的合并理论有三种观点，即母公司理论、经济实体理论与所有权理论，选择适用哪种理论决定着合并报表的结果及运行方向。经济实体理论认为，控制但母子公司所构成的集团是一个不可分割整体。经济实体理论对于拥有公司所有权的股东以同等重要地位来对待，把集团公司所控制的资产与负债看作是不可分割的。所有权理论认为母子公司之间的关系是控制与被控制、拥有与被拥有的关系，合并报表的编制目的是为了向母公司的股东报告母子公司的经营状况。母公司理论认为，只有母公司的股东才是企业集团内的股东，而子公司的其他小股东是公司集团主体的债权人，以母公司为会计主体编制合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分。……