朱康萍

摘要：从公允价值计量的发展历程进行分析，综合对公允价值的相关性与可靠性，提出对公允价值的思考。

关键词：公允价值计量；会计准则；思考

中图分类号：F275.2文献标识码：A文章编号：1672-3198(2009)02-0205-02

1公允价值计量的发展历程

会计上最早提及公允价值(Fair Value)的是美国注册会计师协会于1953年发布的第43号会计研究公告，该公告要求把公允价值作为资产计量的依据，用来说明和解释企业合并中的购买行为。20世纪80年代末美国境内2000多家金融机构因从事衍生金融工具交易而陷入财务困境，但之前这些金融机构建立在历史成本计量模式上的财务报告却仍显示着“良好”的经营业绩和“健康”的财务状况。这一事件引发了一场广泛的争论，即会计到底能否为相关利益人提供决策有用的信息，争论的结果使公允价值计量属性的地位得到了确立。1998年6月，FASB发布了美国财务会计准则第133号《衍生工具和套期活动的会计处理》(SFAS133)，要求所有持有待交易或可供出售的衍生产品、债券、股票等使用公允价值计量。2006年底和2007年初，FASB先后发布了财务会计准则公告第157号《公允价值计量》(SFAS157)和第159号《金融资产和金融负债的公允价值选择》(SFAS159)，强制美国公司尤其是银行和金融机构使用公允价值计量特定的金融资产和负债。

与美国公允价值会计准则发展相对应，国际会计准则委员会(IASC)在所颁布的41项国际会计准则和国际会计准则理事会(IASB)已颁布的7项国际财务报告准则中也大量采用了公允价值。……