闫亮

近年来，相关审计准则不断完善，对会计师事务所的整体审计水平提出了更高要求。在此背景下，会计师事务所只有不断加强审计风险管理，提高审计水平，才能为企业提供更加优质的审计服务。因此，本文分析了目前会计师事务所审计风险管理存在的问题，提出了加强会计师事务所审计风险管理的策略，旨在帮助会计师事務所更好地防范审计风险，进一步提高审计质量。

一、审计风险概述

（一）审计风险的定义

审计风险是指财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的可能性。具体来说，审计风险包括两个方面：一是注册会计师认为会计报表存在重大错误或舞弊，而实际上会计报表是公允的；二是注册会计师认为会计报表是公允的，而实际上会计报表存在重大错误或舞弊。

（二）审计风险的主要类型

审计风险的类型复杂、多样，每种风险都可能会对审计结果产生重大影响，甚至导致审计失败。因此，深入了解审计风险的主要类型，对提高审计质量、降低审计风险具有重要意义。具体来说，审计风险主要包括以下几种类型。

1.固有风险

固有风险是指在不考虑被审计企业相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。需要注意的是，会计师事务所无法降低或消除固有风险，只能评估固有风险的水平。由于固有风险与被审计企业的管理水平、人员变动、业务性质等密切相关，因此，在评估固有风险的过程中，会计师事务所需要考虑被审计企业的管理水平、管理人员和财务人员的异常变动情况及业务性质变化情况等。

2.控制风险

控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某项认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时发现并纠正的可能性。控制风险与被审计企业的内部控制制度的执行效果直接相关。如果被审计企业的内部控制制度执行不力，控制风险就会相应增加。

3.检查风险

检查风险是指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计企业会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险与注册会计师对审计程序的设计和执行相关。如果注册会计师在实施审计程序时未能发现财务报表中的重大错报，检查风险就会相应增加。

（三）审计风险的成因

1.财务报表缺乏准确性和真实性

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。准确、真实的财务报表能够为投资者、债权人等提供信息依据，从而帮助他们做出正确决策。然而，财务报表的准确性和真实性容易受到人为因素、价格因素和企业文化因素的影响。例如，在财务报表编制过程中，少数企业的管理层为了追求个人利益，会采用多种手段粉饰财务报表，导致财务报表失真。在这种情况下，即使注册会计师严格按照相关法律法规及审计准则进行审计，也难以避免审计风险的发生。

2.被审计企业的内部控制制度不完善

完善的内部控制制度能够确保企业业务合规、有序开展，防止徇私舞弊、弄虚作假等行为的发生。如果被审计企业的内部控制制度存在缺陷，就会导致审计工作浮于表面，增加审计风险。由此可见，被审计企业内部控制制度不完善是引发审计风险的重要原因。

3.审计程序和方法不合理

审计程序和方法是否规范、合理是注册会计师发现财务报表中重大错报或漏报的关键。如果注册会计师设计的审计程序不规范、采用的审计方法不合理，就无法及时发现财务报表中的重大错报或漏报，从而引发审计风险。

4.注册会计师缺乏相应的专业能力和职业素养

注册会计师是落实审计工作的主体，其专业能力和职业素养直接影响着审计质量。一方面，如果注册会计师专业能力不高或未能坚持独立、客观、公正的审计原则，就难以发现财务报表中存在的问题；另一方面，如果注册会计师在利益驱使下违反职业道德，掩盖财务报表中的不实信息，就会导致审计失败。

二、会计师事务所审计风险管理存在的问题

（一）风险意识淡薄

虽然审计风险问题一直备受关注，但是部分会计师事务所的风险意识仍较为淡薄，主要体现在以下两个方面。

一方面，部分注册会计师没有充分认识到审计风险的危害，也没有在审计过程中保持谨慎的态度，导致审计程序执行不严格，审计证据不足，从而造成审计结果不准确或不完整，增加审计失败的风险。

另一方面，部分会计师事务所尚未建立良好的风险管理文化，导致注册会计师在日常工作中缺乏风险管理意识，难以有效识别并解决潜在的审计风险。

（二）内部控制制度不健全

目前，部分会计师事务所的内部控制制度不健全，缺乏审计风险控制能力，主要体现在以下几个方面。

首先，由于缺乏有效的质量控制体系，因此部分会计师事务所对审计项目的监督和复核不够充分，对审计风险的识别、评估和控制不够准确与全面，导致审计风险发生率提高，审计质量难以得到保证。

其次，部分会计师事务所缺乏完善的内部监督和审计机制，导致注册会计师难以及时发现和纠正审计过程中的问题，从而增加审计风险。

最后，部分会计师事务所没有充分应用现代信息技术和大数据分析方法来辅助审计工作的开展，导致审计程序和方法的针对性与有效性不足，审计结果缺乏真实性、可靠性，审计效率较低。

（三）审计程序和方法标准化与规范化程度较低

目前，部分会计师事务所在审计工作中存在审计程序和方法标准化与规范化程度较低的问题，主要体现在以下几个方面。

首先，为了追求短期利益，部分会计师事务所可能会采取简化审计程序、减少必要的审计证据等做法，从而导致审计风险增加。

其次，审计方法不科学、不合理，可能会导致审计结果不准确。例如，在审计过程中，如果注册会计师过于关注被审计企业的内部控制，而忽视其外部环境和非财务信息，就可能会引发审计风险。

最后，部分会计师事务所不重视审计规范化建设，审计程序和审计标准缺乏统一性，这不仅会影响审计效率，还会导致审计结果不一致，从而引发公众对审计结果的质疑。

（四）注册会计師专业能力和职业素养参差不齐

只有具备良好的专业能力和职业素养，才能做出恰当准确的职业判断。然而，目前部分会计师事务所注册会计师的专业能力和职业素养参差不齐，主要体现在以下两个方面。

一方面，部分注册会计师在审计技能的应用和实践经验方面存在不足，难以有效识别、评估和控制风险，进而增加审计风险。

另一方面，部分会计师事务所不重视员工培训和教育，导致注册会计师的风险管理能力无法得到有效提升。这不仅会影响注册会计师个人的发展，还会降低会计师事务所整体的风险管理能力。

三、加强会计师事务所审计风险管理的策略

（一）增强风险管理意识

在审计工作中，增强风险管理意识至关重要。为了有效应对审计风险，会计师事务所应增强全体员工的风险管理意识，确保全员都能充分认识到审计风险的危害。

一方面，会计师事务所应加强风险管理培训和教育，通过定期开展课程培训、召开相关研讨会等，向员工普及审计风险的基本知识、识别方法和应对策略，从而增强员工的风险管理意识，提高员工的风险管理能力。

另一方面，会计师事务所可以通过内部刊物、宣传栏、网站等渠道，宣传风险管理的重要性，引导注册会计师积极参与审计风险管理，形成人人关注审计风险、人人防范审计风险、人人做好审计工作的良好局面。

（二）优化审计程序和方法

会计师事务所只有不断优化审计程序和方法，才能提高审计效率和质量，降低审计风险。具体措施如下。

首先，在审计工作开始前，会计师事务所应全面了解被审计企业的基本情况、业务范围、经营风险等，以明确审计目标和范围，设计合理的审计程序和方法。

其次，会计师事务所应根据审计项目的特点，合理安排审计资源和时间，以确保审计工作的顺利进行；积极应用大数据、云计算等新技术，全面挖掘和分析被审计企业的财务数据与业务数据；研发和应用审计软件与工具，快速处理和分析大量数据，以减少人工操作和重复劳动，提高审计程序的执行效率和准确性；采用标准化的审计程序和方法，减少主观判断和人为错误，提高审计结果的可靠性。

最后，会计师事务所应建立完善的风险管理制度和流程，明确风险管理的目标、原则和方法，规定风险识别、评估和控制的程序与标准，通过严格执行各项制度和流程，最大限度地降低审计风险。

（三）提高注册会计师的专业能力和职业素养

为了确保审计结果的准确性和可靠性，会计师事务所需要提高注册会计师的专业能力和职业素养。

首先，会计师事务所应定期对注册会计师进行专业知识培训，并为其提供外部进修机会，使其掌握最新的审计技术、方法与模式，积累丰富的审计经验。此外，会计师事务所还应对注册会计师进行法律法规等方面的培训，以增强其法律意识。

其次，会计师事务所应加强对注册会计师的职业道德教育，培养其良好的职业操守和道德观念，确保注册会计师能够坚持诚实守信、客观公正的原则，坚决抵制各种利益诱惑。同时，会计师事务所还应增强注册会计师的保密意识，确保其在审计过程中严格遵守相关法律法规和职业道德规范。

最后，注册会计师应提高对教育培训的重视程度，持续学习和探索新的专业知识与技能；积极参加行业内的学术交流、学术讲座等活动，不断拓宽视野，提高审计风险识别与防范能力，从而为企业提供优质的审计服务。

四、结语

综上所述，审计风险管理是审计工作的重要组成部分，决定着审计工作的成败。因此，会计师事务所不仅需要提高自身的审计水平和服务质量，加强内部管理和监督，遵守法律法规和职业道德规范，还需要增强全体员工的风险管理意识，采取有效措施加强风险管理，以降低审计风险。此外，会计师事务所还应充分应用现代信息技术技术，提高审计效率与质量，节约审计资源，扩大审计覆盖范围，以高质量审计保障企业高质量发展。

（作者单位：甘肃臻审会计师事务所）