周静文

作为我国经济的“压舱石”，国有企业要想更好地应对市场竞争和适应经济发展新形势，必须进行内部资产重组。在内部资产重组过程中，国有企业需要对相关资产进行分类，并按照法律法规要求缴纳税款。如果国有企业没有处理好涉税问题，就容易面临税务风险，如补税、罚款、加收滞纳金、行政处罚等。因此，国有企业必须采取有效措施解决内部资产重组涉税问题，以提高经济效益。基于此，本文阐述了国有企业内部资产重组的意义，分析了国有企业内部资产重组涉税问题，并提出了相应的解决策略，旨在降低国有企业的税务风险。

一、国有企业内部资产重组的意义

（一）有助于优化资源配置

通过内部资产重组，国有企业可以优化资源配置，使资源流向更具优势和发展前景的业务领域，从而提高资源使用效率。

（二）有助于提高经济效益

通过内部资产重组，国有企业可以调整经营策略，优化产品结构，降低生产成本，提高产品质量和市场占有率，从而获得更多的经济效益。

（三）有助于增强竞争力

通过内部资产重组，国有企业可以优化组织结构，加强各部门之间的沟通与协作，提高决策效率，更好地应对市场环境变化，从而增强自身的核心竞争力。

（四）有助于促进企业转型升级

通过内部资产重组，国有企业可以实现向高技术、高附加值、高效率的领域转型，激发员工的活力和创新力，进而实现可持续发展。

（五）有助于防范化解风险

通过内部资产重组，国有企业可以优化债务结构，防范和化解财务风险，从而实现稳健发展。

二、国有企业内部资产重组涉税问题

（一）增值税问题

内部资产重组涉及的一些特殊项目（如销售服务、无形资产等）需要征收增值税，但部分税务筹划人员忽视了这些项目，导致国有企业漏缴增值税。此外，内部资产重组涉及的一些特殊项目（如直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备等）可免征增值税。然而，部分税务筹划人员未按照增值税减免政策剔除这些免征增值税项目，导致国有企业多缴增值税。

（二）所得税问题

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。然而，部分税务筹划人员并未注意到这项规定，导致资产重组成本增加。另外，《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》规定，企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。然而，部分税务筹划人员容易将这两项规定混淆，导致国有企业内部资产重组过程中的税务风险增加。

（三）土地增值稅问题

《关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》规定，对改建前的企业将国有土地、房屋权属转移、变更到改建后的企业，暂不征土地增值税；两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，暂不征土地增值税；企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税；单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税；上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。然而，部分税务筹划人员没有注意到“上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业”此项规定，导致部分国有房地产企业漏缴相关土地增值税。

（四）税务筹划问题

1.税务筹划意识薄弱

税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排来最大限度地节税。税务筹划具有合法性、筹划性、专业性等特点。然而，部分国有企业管理层过于关注企业利润增长，没有充分认识到税务筹划的重要性，税务筹划意识相对薄弱，导致税务筹划工作难以顺利进行。此外，还有部分国有企业管理层错误地认为税收筹划就是偷税漏税，导致企业税收增加。

2.税务筹划目标模糊

税务筹划目标包括减轻税务负担、降低税收成本、实现涉税零风险等。然而，部分国有企业缺乏明确的税务筹划目标，导致税务负担加重、涉税风险增加，阻碍了内部资产重组。此外，部分国有企业管理层忽视了税务筹划的合法性，为了减轻税务负担、降低纳税成本，他们可能会采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，进行虚假纳税申报等手段，不缴或少缴税款。

三、国有企业内部资产重组涉税问题的解决策略

（一）增值税问题的解决策略

1.确定免征增值税的项目

为了解决内部资产重组过程中的增值税问题，国有企业应确定免征增值税的项目，以降低税收成本。《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，下列项目可免征增值税：农业生产者销售的自产农产品，古旧图书，直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备等。需要注意的是，增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。纳税人兼营增值税减税、免税项目的，应当单独核算增值税减税、免税项目的销售额；未单独核算的项目，不得减税、免税。

2.区别应税交易与非应税交易

为了解决内部资产重组过程中的增值税问题，国有企业应区别应税交易与非应税交易，以降低漏税风险。

（1）应税交易是指销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品。其中，销售货物、不动产、金融商品是指有偿转让货物、不动产、金融商品的所有权；销售服务是指有偿提供服务；销售无形资产是指有偿转让无形资产的所有权或者使用权。

（2）下列项目可视为非应税交易，不征收增值税：因征收征用而取得补偿，存款利息收入，国务院财政、税务主管部门规定的其他情形等。

（二）所得税问题的解决策略

1.确定应纳税额

为了解决内部资产重组过程中的所得税问题，国有企业应确定应纳税额，以确保所得税缴纳的准确性和合规性。应纳税额是指企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照《中华人民共和国企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。其中，应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

2.明确所得税优惠政策

为了解决内部资产重组过程中的所得税问题，国有企业应明确所得税优惠政策，以降低税收成本。目前，国有企业所得税优惠政策主要包括以下几项。

（1）国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。

（2）国有企业的下列所得可以免征、减征企业所得税：从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得等。

（3）符合条件的小型微利国有企业，减按20%的税率征收企业所得税。

（4）国家需要重点扶持的高新技术国有企业，减按15%的税率征收企业所得税。

（5）国有企业的下列支出可以在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

（6）国有企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

（7）国有企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

（8）国有企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

（三）土地增值税问题的解决策略

1.确定可免征土地增值税的情形

为了解决内部资产重组过程中的土地增值税问题，国有企业应明确土地增值税免征政策，以降低税收成本。目前，国有企业土地增值税免征政策主要包括以下几项：纳税人建造保障性住房出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；因国家建设需要依法征收、收回的房地产，免征土地增值税；等等。

2.采用四级超率累进税率

为了解决内部资产重组过程中的土地增值税问题，国有企业应采用四级超率累进税率，以准确计算自己应缴纳的土地增值税。目前，我国的土地增值税实行四级超率累进税率，具体内容如下：增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%；增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。

（四）税务筹划问题的解决策略

国有企业需要及时解决内部资产重组过程中的税务筹划问题，以最大限度地降低税务风险，提高内部资产重组的经济效益。具体来说，国有企业可采取以下措施：持续优化税务筹划风险控制体系，防范税务筹划风险，确保税务筹划工作顺利完成；优化税务筹划流程，提高税务筹划效率；建立税务筹划问题应对机制，解决税务筹划过程中可能出现的问题；明确税务筹划目标，为税务筹划工作指明方向。此外，国有企业管理层需要加强与税务筹划人员之间的交流与沟通，以充分了解税收法规及税务筹划的重要性，从而为税务筹划工作提供有力支持。

四、结语

综上所述，目前我国已建立了较为完善的税收制度，这为国有企业内部资产重组提供了有力保障。然而，国有企业在内部资产重组过程中仍面临着诸多挑战。因此，国有企业需要采取有效措施调整内部资产重组策略，妥善解决内部资产重组涉及的增值税、所得税及土地增值税问题，合理开展税务筹划工作，以有效防范税务风险，推进内部資产重组，从而实现长期稳定发展。

[作者单位：咸宁城市发展（集团）有限责任公司]