生存视角下安徽省中小会计师事务所发展策略研究

马莉

（铜陵市规划勘测设计研究院有限公司财务部，安徽铜陵244000）

摘要：以促进安徽省中小会计师事务所生存和发展为研究出发点，介绍了我国会计师事务所整体发展概况，从三个方面概括分析了大力发展中小会计师事务所的必要性，接着运用定性和定量相结合的分析方法，从四个方面深入阐述了安徽省中小会计师事务所发展存在的具体问题，在此基础上，提出了中小会计师事务所需要准确进行市场定位、搭建人尽其才的用人机制以提高人才队伍的整体水平、创新服务理念、提高客户忠诚度和强化审计质量控制等四条具体的生存发展策略。

关键词：会计师事务所；中小企业；竞争力；定位

改革开放以来，我国会计师事务所行业取得了巨大的发展成就，主要体现在规模和核心竞争力上。据《2014～2019年中国会计师事务所市场监测与发展趋势预测报告》（专家版）显示，截止到2013年初，我国共有会计师事务所8023家，注册会计师97472人，其中12家行业骨干事务所具有H股审计资格。中小会计师事务所依然占据绝对多数，占全行业总数的99%，它们是市场经济中一股不可或缺的力量，多元化的经济格局便于它们发挥特定的市场功能，中小会计师事务所凭借自身的相对优势可以为各类企业提供灵活多样的审计和会计服务。随着会计职业服务的国际化，我国会计师事务所行业市场竞争日益激烈，中小会计师事务所的生存和发展问题日益凸显出来，面对日益激烈的市场竞争，只有发挥它们自身的相对竞争优势，培育出核心竞争力才能在未来行业竞争中取得一席之地。

一、大力发展中小会计师事务所的必要性分析

（一）发展中小会计师事务所是市场经济发展的内在需要

中小会计师事务所是现阶段我国市场经济发展的产物，在多元化的经济格局下发挥了独特的市场功能，对数量庞大的中小微企业来说，它们能提供物美价廉的会计和审计服务，为地方中小微企业的发展发挥了不可替代的作用，促进了地方经济发展。《中国企业数据报告》显示，截止到2014年一季度，合法注册的企业总数量为20,086,250家，中小微企业占全国企业总数的比例达到99.7%，其中小微型企业占97.3%，中小微企业的会计和审计需求这一细分市场往往是大会计事务所认为不值得做或忽视的，而日益庞大的服务需求拓宽了中小会计师事务所的生存空间，在这块细分市场，中小会计师事务所拥有相对的竞争优势。

（二）发展中小会计师事务所是其自身生存和发展的必然选择

中小会计事务所的存在对整个行业的良性发展是大有裨益的。当前，我国会计事务所行业收入主要集中在大型事务所，中国注册会计师协会相关数据显示，2013年注册会计师行业业务总收入达到563.2亿元，排名前100位的大型会计师事务所实现业务总收入为347.56亿元，占全行业比重达到61.81%。据中注协行业发展报告显示，我国的会计师事务所数量每年都在增加，行业竞争日益激烈，中小会计师事务所遇到了发展困局，加上行业相关的法律法规还不健全，对中小会计师事务所的保护、支持政策匮乏，部分事务所开始遇到生存危机，迫于生存压力，部分中小事务所开始采用非正规手段开拓业务，可见，探索一条独特的发展道路，已成为摆在中小会计师事务所面前的一道亟待破解的难题。[1]

（三）发展中小会计师事务所是行业做大做强的必由之路

随着我国市场经济的深入发展，企业规模不断扩大，很多企业开始实施“走出去”战略，积极参与国际竞争，为了适应这种新的发展形势，抓住发展机遇，我国注册会计师行业积极服务于企业和资本的国际化发展策略，优化服务层次和结构，争取做大做强，中小会计师事务所也因此迎来了发展契机。我国企业发展规模是多样化的，其中99%都是中小微企业，由此衍生出来的服务需求也具有多样性，既需要一批能为大型企业提供综合化整体解决方案的大型会计师事务所，也需要一大批能提供优质、专业、廉价的中小会计师事务所。要提高注册会计师行业的整体服务能力，必须不断优化事务所的规模结构和服务结构，形成与中国企业发展特点相适应的行业结构，促进整个行业健康快速发展，争取做大、做强中国注册会计师行业，实现行业的科学发展。

二、安徽中小会计师事务所发展存在的问题

（一）企业规模小并且竞争力普遍较弱

安徽省注册会计师行业自20世纪80年代起步，经过近30年的发展，目前已经成为维护市场经济健康、有序发展的重要监督力量。截止到2012底，安徽省共有会计师事务所242家，大多数是合伙制企业，只有100家左右属于有限责任公司形式，从业总人数为6161人，其中执业注册会计师2467人，全行业业务总收入达到5.48亿元，但综合评价前20名的A级会计师事务所业务总收入达到3.02亿元，占行业总收入

比重为55.10%，如表1所示，2014年综合评价前20名的会计师事务所业务总收入更是已经达到4.66亿元，中小会计事务所业务收入所占比重过小，2012年底业务收入100万以下的占比达到51.14%。[2]我国对会计师事务所的审批门槛低，事务所数量一直在不断膨胀，大部分事务所规模小，业务少且不稳定，缺乏核心竞争力，应对风险的能力较弱，无论是从规模，还是从服务能力、执业人员素质来说，这些中小事务所与大型事务所相比差距明显，如遇到政策风险或是面对国际化大公司竞争时，显得过于脆弱，为了争夺业务，它们进行着低水平的同质化竞争，不但影响了事务所服务的独立性，降低了服务质量，还损害了整个行业的声誉。[3]

表1：2014年安徽省会计师事务所综合评价前10名信息一览表

（二）从业人员整体素质不高

注册会计师行业是知识密集型行业，高素质人才结构是确保事务所健康发展的基石，是可持续发展的源泉。但是安徽省中小会计师事务所的的注册会计师队伍整体素质欠佳，首先是具有执业资格的从业人员比例过低，其中还有接近30%是初期通过考核获得执业资格的，考试通过的执业人员比例就更低，影响了人才队伍的竞争力。其次是学历偏低、年龄老化，学历层次决定了注册会计师队伍的执业水平和质量，更决定了发展潜力和可持续发展能力，安徽省注册会计师行业从业人员本科以下学历占到70%，同时，队伍的年龄老化，50岁以上的从业人员所占比例达到三分之一，很多中小事务所执业的注册会计师绝大多数都在60岁左右，很多还是证书挂靠人员，这些都与注册会计师行业对人才质量要求是不相适应的，现已成为中小事务所健康发展的瓶颈。再次是缺乏复合型人才，中小会计师事务所的从业人员大多数都是财会专业毕业，不利于事务所业务的多元化发展，特别是能为客户提供综合管理咨询服务的人才就更为缺乏。中小事务所相对于大所发展平台较差，员工接受继续教育和业务培训的渠道和机会较少，层次相对较低，不利于员工业务能力的进一步提升和发展。[4]

（三）中小会计师事务所业务狭窄导致市场稳定性差

受益于安徽省注册会计师行业的稳定发展，中小事务所业务收入不断增长，但业务收入构成不合理，审计、验资为主要业务收入来源，占总收入的70%左右，资产评估业务深受专门化影响，降幅最大。这些中小事务所缺乏对大企业的审计能力，业务量小而分散，专业人员匮乏的现状使其无法向客户提供综合化、复杂的服务，许多上市公司和大中型企业因此更青睐大型事务所，中小事务所客户主要是小企业和少数上市公司，中小事务所业务开拓能力弱，主要由几位发起人全权负责，营销职能没有正规化、专业化，缺乏科学系统的客户治理系统，这就直接造成业务不稳定，生存压力大。注册会计师行业还具有明显的区域壁垒，中小事务所进入异地市场困难重重，市场供大于求，客户群不稳定，忠诚度低，加上市场治理规范缺失，一遇到政策变数，很容易造成细分市场丧失，市场稳定性差。

（四）内部服务质量控制体系不健全

业务开拓困难导致中小会计师事务所的服务独立性大打折扣，中小会计师事务所业务开拓主要依靠身边的人际关系资源获取，正如林语堂先生在《中国人》一书当中描述的那样：“面命恩是统治中国的三位女神，这比罗马天主教的教义更永恒”，在进行审计时，往往受制于人情而放弃审计的独立性原则。为了留住来之不易的客户，他们在审计时不得不满足客户的一些不合理要求，有的甚至存在审计和会计服务都来自同一家事务所的情况。中小事务所的基本工资普遍很低，收入主要是靠业务提成，完成的审计工作任务量越多提成就越多，为了节约时间，审计程序被尽可能简化，审计计划的作用被架空。中小所的人员紧缺导致审计复核程序执行不严格，基本上做不到三级复核，很多情况下是由一人决定，复核程序形同虚设，加上使用的审计方法单一，无法深入了解被审计对象，审计结论错误的风险大大增加。[5]

三、安徽中小会计师事务所的生存发展策略

（一）中小型会计师事务所要准确进行市场定位

美国著名的战略管理学家迈克尔·波特指出：企业应该以成本领先战略、差异化战略和集中化战略中的一种为主导战略。中小事务所在综合实力上与大型事务所有较大差距，业务面也狭窄，所以，应该在市场深度细分的基础上，以集中化战略为主导，开展特色服务，也就是要把企业有限的人、财、物聚焦在一个或少数几个细分市场，不求在较多的细分市场获得较小的市场份额，而是在少数几个细分市场取得较大的市场份额，[6]实现小、精、专、特的特色发展模式，实现与大事务所错位竞争。这也与《财政部关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》的文件精神不谋而合。在人员定位上，要深度挖掘客户的需求，雇佣一批精通保险、证券、法律环保、基建等领域的专业人才，开展多种管理咨询服务。在业务细分上，鉴于中小会计师事务所在企业规模、资金、人力等方面的现实情况，应该优先将客户定位在以中小规模企事业单位和基层、农村经济组织，并做为重点服务对象。特别是小微企业，在它们发展初期，需要专门的财务、会计、公司治理等方面的咨询，而大所的收费高，只能望而却步，这时候中小所的成本优势就体现出来了，更主要是中小所和这些客户从零一起成长，建立起了深厚友谊，稳固了合作关系，提高了客户的忠诚度。加上中小会计师事务所的地域优势，只要发挥自身机制灵活的特点，可以实现在夹缝中求生存。

（二）搭建人尽其才的用人机制以提高人才队伍的整体水平

支撑中小会计师事务所的发展，最终还是要靠人才，无论采用什么样的发展策略，没有人才保障就很难在竞争中胜出。对中小会计师事务所而言，要注意引进和培养年轻人才，改变人才结构老化的现状，大胆启用优秀的应届大专财会毕业生，招聘人才的标准应该是：刻苦、能力、业绩和潜力，摒弃唯学历论，培养一批年轻骨干力量，制定出一套适合企业实际的人才发展规划，采用科学的招聘程序，坚持招聘最合适的人才而非最优秀的人才，对不断成长的人才要有科学的激励机制，健全

人才培养的内部激励制度，打通优秀员工的晋升通道，并吸纳成为股东，用制度吸引人。作为中小事务所，还要注重培养员工非审计业务的能力，为事务所开展特色服务奠定人才基础，作为对人才培养的资金保障，中小所每年可以将业务收入的固定百分比计提为人才培养专项基金。三流的企业人管人，二流的企业制度管人，一流的企业文化管人，我们必须明确的一个问题就是：大不代表强，小不代表弱，中小会计师事务所要注重构建以人文本的企业文化，用文化作为内部改革的推动力和纽带，增强内部的凝聚力，建立一支战斗力强的人才团队。文化的建设关键在领导班子，领导班子要常修诚信之德、常念员工之利，通过文化激励功能调动员工工作的积极性和主动性。

（三）创新服务理念、提高客户忠诚度以稳定市场

中小会计师事务所业务范围狭窄，客户层次不高，业务量不稳定，面对这样不利的外部竞争环境，在市场细分化、专业化的基础上，找准自己的目标市场，在目标市场上形成自己的核心竞争力，在自己特色业务领域稳定住客户群，积极深入了解客户的需求，提供增值服务。在具体竞争中，中小所不应该简单的与竞争对手比价格，避免按服务功能收费，营销“4V”理论中的共鸣(Vibration)强调：企业要想保持竞争力，持续占领市场，就需要通过价值创新实现顾客“价值最大化”，企业的服务创新应该以顾客所珍视的价值为导向，顾客自始至终都在追求“效用最大化”，中小所可以对服务产品的各个构成要素进行价值创新，才能实现顾客的效用价值最大化，只有这样才能实现顾客的忠诚，实现中小所与客户之间的共鸣效应。同时“4V”理论包括附加价值(Value)，也就是为客户提供增值服务，增值服务是菲利普?科特勒产品整体概念模型当中的附加产品层次，随着核心、形式产品层次竞争的日益激烈化，竞争者提供的服务项目也日趋同质化，彼此很难形成自己的核心竞争优势。在这种趋势下，中小所应在提高基本服务的水平上为客户提供丰富的增值服务，针对不同类型的客户需求提供不同类型的增值服务，形成自我的核心竞争优势，提高客户忠诚度，最终在市场竞争中处于领先地位。

差异化优势容易被竞争对手模仿和复制，难以持久，要提高客户的忠诚度，可以尝试分析客户的价值链活动，替代客户的这些价值创造活动，实现功能替代，与客户实现一体化，加深与客户之间的依赖性，处理好自身服务与客户价值链的有效衔接，为客户提供综合性系统服务，这样不但可以深入了解客户的需求，实现精准服务，更增加了客户的转换成本，提高了客户的忠诚度，便于建立“共赢伙伴关系”。

（四）强化审计质量控制

服务品质是中小会计师事务所的生命，品质等于质量加特色，它直接影响企业的声誉，声誉作为中介变量可以影响消费者的购买意愿。要提高服务质量，首先要提高注册会计师的职业道德，要求他们恪守独立、客观、公正的职业基本准则，在审计过程中，严格遵守审计业务流程和审计计划，充分发挥总体审计策略的方向导向作用和具体审计计划对审计程序的监控和决策功能。为了将审计报告的差错率降到最低，需要对项目工作底稿实行三级复核制，并将复核人应承担的责任具体化，做到承担的风险和享受的利益成正比。为了充分了解被审计单位的经济业务，需要充分运用检查、观察、函证、盘点、比较、询问、审阅等典型的审计方法，确保审计结论的正确性，通过企业询证函和银行询证函查询和函证被审计单位的会计记录，获取审计证据，提高审计证据的质量。合理回报是企业可持续发展的源动力，中小会计师事务所之间的恶性竞争导致收费过低，过低的收费会导致服务质量低下，行业管理部门可以考虑设立独立的非盈利性第三方审计监管中心，一方面遏制审计乱收费，更主要是防止行业恶性竞争导致收费过低而陷入恶性循环，改善中小会计师事务所的生存环境，营造合理的注册会计师行业竞争格局。[5]

四、结语

市场经济越发达，注册会计师服务市场就越发达，随着经济一体化的深入发展，注册会计师行业的融合也是大势所趋，[7]社会公众对提高企业财务透明度的呼声日渐高涨，对行业服务也提出了更高要求。[8]面对行业竞争的巨大挑战，生存和发展是安徽省中小会计师事务所无法回避的现实问题，如何进行自我发展定位，形成特色是亟待破解的难题。安徽省中小会计师事务所相对于经济发达省份来说规模小、收入低，处于中等发展水平，在以后的发展中，需要进一步整合内外资源，实现规模效益，重视品牌的作用，突出服务专长，准确定位。做为行业监管者的政府与行业协会也应充分发挥引导作用，改善中小会计师事务所的生存环境，用一流的市场环境培育出一批特色鲜明、竞争力强、小而精干的会计师事务所。[9]

参考文献：

[1]孙万欣.中小会计师事务所的定位与生存研究[J].商场现代化，2008，（32）：328-330.

[2]安徽省注册会计师协会.安徽省2014年会计师事务所综合评价前50家信息[EB/OL].[2014-11-25].http://www.aicpa.org.cn/ahzx/ ztlm/cxxx/1416890038160127.htm.

[3]陈晶晶.安徽省中小会计师事务所运营效率研究[D].合肥：安徽大学商学院，2013.54-59.

[4]赵惠芳，王丹，彭松.安徽省会计师事务所发展对策研究[J].合肥工业大学学报(社会科学版)，2005，（5）：5-9.

[5]刘红华.我国中小型会计师事务所可持续发展的路径[J].审计与理财，2009，（10）：41-42.

[6]王燕凌.寻找企业优势开发利基市场[J].经济师，2003（12）:171-172.

[7]季文,申屠平.开放经济条件下的区域人才资源管理创新[J].中国人力资源开发，2003，（9）：9-11.

[8]张顺建.安徽省注册会计师服务市场现状与发展对策研究[D].合肥：合肥工业大学管理学院，2009.28-35.

[9]周泽将，杜颖洁.“参政议政”能否改进民营上市公司的真实业绩? [J].财经论丛，2011，（3）：106-110.