冯思童

西藏民族大学财经学院，陕西 咸阳 712082

党的二十大明确指出，科技创新是提升社会生产力和综合国力的战略支撑，对于中国进入新时代、实现高质量发展至关重要。报告强调了高质量发展的重要性，包括贯彻新发展理念、市场经济改革、高水平对外开放以及构建新发展格局［1］。在这一背景下，本文通过耦合分析，探讨了西藏高新技术产业与税收政策之间的相互影响机制，并剖析了当前税收政策对科技创新的制约因素。研究旨在找到解决技术进步中税收制约因素的途径和方式，通过理解两者的耦合相关性和相互作用机理，为推动高新技术产业发展和提升地方经济水平提供理论支持。

高新技术产业的发展在党和国家的产业兴旺战略中具有重要地位。这对于西藏地区的高新技术产业，尤其是本土科技企业来说，不仅可以在恶劣自然环境下找到发展的新路径，还可以在"十四五"时期带动全国的高新技术产业发展，促进科技企业进入偏远经济落后地区，为产业转型升级提供切实可行的方案，推动地区经济和税收能力的提升［2］。同时，税收政策作为政策驱动的发展系统，能够为高新技术产业提供良好的发展环境，优化产业要素，推动科技企业全方位、快速、健康地发展。因此，深入研究税收政策和高新技术产业的耦合协调关系，揭示两个系统的内在规律，对于进一步促进西藏经济困境的解决和产业转型升级具有重要的现实意义。

1 文献综述

通过研究产业发展与国家财政政策的相关学术论文，部分学者认为税收在产业发展中起到了积极的作用，有利于优化产业结构和促进产业聚集发展［3］。张同斌与高铁梅（2012）通过建立一般均衡模型，对我国高新技术产业发展中的财政与税收支持政策进行了实证研究，发现我国采取了一定程度的经济和金融支持政策，促进了高新技术产业的发展。

在综合国内外研究的过程中，发现了两个主要缺陷。首先，对于西藏高新技术产业中税收政策融合问题的研究较少，对于西藏高新技术产业与税收政策的耦合分析也缺乏研究［7］。其次，现有研究大多停留在宏观角度，没有从产业角度剖析高新技术产业的创新行为，导致对高新技术产业创新行为的认识存在偏差。最后，现有的政策和措施制定缺乏因地制宜的考虑，对于理解科技创新的效用缺乏对西藏特殊性的分析。

基于以上问题，本文拟从"耦合"的视角出发，系统梳理国内外相关理论和研究成果，综合考察西藏高新技术产业中科技创新和税收政策的发展状况。以西藏自治区（2000—2021）为例，实证检验税收政策与高新技术产业的协调效应，旨在为国家西部地区的“科技发展”和“税收政策”的协调提供理论和实证依据。

2 数据来源和研究方法

2.1 资料来源

本文选择2000—2021 年度的数据为样本，以《西藏统计年鉴》《中国统计年鉴》《中国高新技术产业统计年鉴》《中国科技年鉴》等为样本，数据跨度总历时21年。

2.2 模型构建

2.2.1 耦合度模型。本文将从制度耦合的视角对税收政策与高新技术产业的相互影响进行分析，构建税收政策与高新技术产业的耦合度模型：

在此基础上，本文展现了税收政策与高新技术产业两个主要子系统之间的耦合程度，在n=2 时，可以得到以下的公式：

在式（2）中：C代表的是税收政策和高新技术产业的耦合度，U1代表的是税收政策子系统的综合评价指标，U2代表的是高新技术产业子系统的综合评价指标。在C的数值较大的情况下，表明两个子系统的互动关系较好，即税收政策和高新技术产业的互动关系较好。

本文参照华侨大学刘春雨教授等［3］在耦合度层级划分方面的研究结果，将其分为四个层级（表1）。

表1 耦合度等级划分标准

2.2.2 耦合协调度模型。笔者引进了一个耦合协调度的评价模型，来判断税收政策与高新技术产业两者交互耦合的协调程度［11］。下面给出了一个计算公式：

在式（3）中：D指的是税收政策与高新技术产业的耦合协调度，其取值范围为0 到1。其中，C为耦合性，T为协调系数［4］。在公式（4）中，U1、U2分别代表的是税收政策子系统与高新技术产业子系统的综合评价指标，α、β是待定系数，因为税收政策系统与高新技术产业系统同样重要，因此α=β=0.5。借鉴唐信慧娟等在“乡村旅游发展与高新技术产业耦合度研究”中所采用的耦合性协调分级准则［7］，将其分为10个层级（表2）。

表2 耦合协调水平等级划分标准

2.2.3 综合评价指标模型。在评价指标的权重时，可以采用两种方式来确定。

一是数据标准化，考虑到所选择的指标具有不同的维度，所以在测量数据时，必须将这些数据进行无量纲化处理［5］。下面给出了一个计算公式：

公式（5）中：代表第i年第j项指标的正规化值，代表第i年的第j项指标，分别代表指标的极小值和极大值，将转换到正规化的值加上0.01，以防止后面对数运算时受到0的影响。

二是熵值法。我们选择了一种更加客观、更加科学的熵权方法来对税收政策和高新技术产业这两个子系统的各个权重进行测量，并给出了具体的计算公式：

式中：m代表着年份的数量，n代表着指标的数量，其中四个计算公式分别代表着第i年的第j项指标所占的比例、代表着第j 项指标的熵值、代表着第j 项指标的差别、代表着第j项指标的权重。以式（5）与式（9）中所计算出的各个指标的规范化值与权重为基础，利用加权相加法来对两个子系统的综合评价指标进行计算，具体的计算公式如下：

式（10）中:n为所述指标的数目，U为所述综合评价指标，加权为第i年第j项所述指标的规格化数值。

综上所述，通过各个指标所具有的数据特征，分别计算得出两个子系统中所包含的指标权重（表3），以此作为基础来构建综合评价指标体系。

表3 西藏自治区税收政策和高新技术产业评价指标体系

2.3 评价指标的建立

以客观、系统、可操作性、定量均衡、科学性为指导，以西藏自治区为例，以税收、科技两大子系统为切入点，建立税收、科技两大子系统的综合评价指标体系［6］。该指标包括7个一级指标与24个二级指标，如表3所示。

3 西藏自治区税收政策与高新技术产业耦合协调实证分析

基于收集到的有关资料，对西藏自治区税收政策与高新技术产业两个子体系的整合评价指标（U1，U2），税收政策与高新技术两个子体系的综合协调指标T，并对两者之间的耦合性及其协调性进行分析［5］。在表4中列出了成果。

表4 2000—2021年西藏自治区税收政策与高新技术产业综合评价及耦合协调度

3.1 税收政策与高新技术产业综合评价指标分析

3.1.1 税收政策综合评价指标分析。从图1可以看出，西藏自治区的税收政策综合评价指标从2000年的0.1303 增加到2021 年的0.9441，显示税收政策的成效得到了增强。在分析中指出，2000—2004年期间税收政策的影响增长缓慢，但在2005 年，税收政策的变化幅度降低，主要是因为当年全部废除了农业税，而西藏的税收政策存在一定的滞后，致使税收政策的改革进程并不顺畅，从而影响了税收政策的有效性［6］。2005—2010，由于受到国际金融危机“结构性”减税的冲击，西藏自治区“企业”“家庭”等主体的税负率有所上升，致使当年税收政策的综合评价指标大幅下滑。2010—2021 年，除了2016 年的税收政策评价指标略有下降，其他指标均呈大幅上升的态势，这与西藏自治区积极推动“金税三期”的正式实施密不可分。

图1 税收政策与高新技术产业的综合评价指标趋势图（2000—2021）

3.1.2 对高新技术产业进行全面评价的指标体系。图1 数据显示，西藏自治区的高新技术产业综合评价指标从2000 年的0.0827 增加到2021 年的0.8941，表明高新技术产业快速发展，科技强国战略取得了良好成果。2000—2009 年期间，综合评价指标增长缓慢，表明科研基础设施相对较弱，高新技术园区的开发和建设进展缓慢，科技创新水平需要提升。2009—2021 年期间，综合评价指标呈快速增长趋势，表明政府认识到优先发展科技产业的重要性，逐步增加科研资金投入，推动科技创新现代化取得良好效果［4］。

3.1.3 税收政策与高新技术产业综合评价指标的比较研究。首先，在2010—2021 年之间，税收政策与高新技术产业两个子系统的综合评价指标都呈现出了增幅较为显著的增长趋势。但直至2020年，税收政策的实施水平始终落后于高新技术产业，表现为税收政策滞后型，这表明在这个阶段，科技强国建设的成效显著，科技现代化水平的提升，对税收政策的完善发展也有了进一步的促进作用。其次，从图1和表4可以看出，2002—2009之间，两大子系统中的税收政策与高新技术产业的综合评价指标在总体上的上升趋势是比较接近的，但是高新技术产业的发展却始终处于税收政策的后面，呈现出一种“高新技术产业滞后性”的特点，说明该时期的科技创新能力还不够强，从而对西藏自治区税收政策的实施产生了一定的阻力。2010年税收政策的综合评价指标急剧下降，而与之形成鲜明对比的是，高新技术产业的综合评价指标有了较大的提高，这在很大程度上是因为党中央提出了“加大科技创新力度，提高科研水平，努力实现高新技术产业的健康发展”的战略部署［10］。最后，由于“金税四期”的实施，西藏自治区在2021 年度的税收收益较去年增加24%，且全年的税收政策体系的综合评价指标超过高新技术产业体系，呈现出对高新技术产业的滞后性。但纵观21年的总体走势可见，西藏自治区税收和高新技术两大子系统已逐步实现了良性互动。

3.2 税收政策与高新技术产业的耦合性和联动性研究

3.2.1 税收政策与高新技术产业的耦合程度。从表4 和图2 可以看出，西藏自治区的税收政策和高新技术产业两个主要子系统的关联性比较平稳，从2000年的0.9747 增加到2021 年的0.9996。在此过程中，2001—2002年耦合性首次明显降低，这表明西藏自治区在税收政策和高新技术产业的对接尚不完善，二者的融合发展仍需进一步改善。2009—2010年，税收政策与高新技术产业两个子系统的综合评价指数都有了很大的提高，同时两个子系统的综合评价指数都有了很大的变化，这主要是由于2008年的金融危机造成的滞后影响以及地质灾害的发生，导致税收政策的推进落后于科学技术的发展。而在耦合度中表现出税收和高新技术两大子系统间存在着显著的互惠关系，并且两者的交互效应得到加强。总体而言，西藏自治区税收的推动对高新技术产业的发展起到了一定的推动作用，而高新技术产业的发展又将推动税收政策的执行。

图2 税收政策与高新技术产业的耦合协调情况（2000—2021）

3.2.2 税收政策与高新技术产业耦合协调效应研究。从图2 和表4 可以看出，西藏自治区的税收政策与高新技术产业之间的耦合关系协调整体上呈增加的趋势。关联系数从2000 年的0.3222 增加到2021 年的0.9585，显示出税收政策与高新技术产业之间从轻度失调到濒临失调的转变并表现出良好的发展趋势。此外，税收政策与高新技术产业的综合协调指标和耦合协调指标的变化趋势相似，二者之间的差异逐年缩小，说明西藏自治区税收政策与高新技术产业的融合效率不断提高。通过对表2 的深入研究，可以将西藏自治区税收政策和高新技术产业的关系划分为三个时期。

第一个阶段（2000—2007 年）：低度耦合协调阶段，耦合度在0.3222～0.4800 之间波动。除2003—2005 年耦合程度增加以外，其他时期呈上升趋势，这表明税收政策与高新技术产业在这个时期相互孤立，缺乏有效的融合互动机制，协调作用不显着，关联协调性较低，需要进一步努力实现完美的协调发展。

第二个阶段（2008—2013 年）：中度耦合协调阶段，耦合度从0.5205 增至0.6945，特别是2010 年作为转折点，协调度从濒临转为勉强协调状态。表明地方政府的财税体制得到了进一步的完善，政府的政策也越来越符合地方政府的发展需求，同时，该期间西藏自治区积极顺应西部大开发战略，不断推进科技创新现代化，税收政策与高新技术产业两大子系统间的交叉影响强度趋于健康有序的方向演进［9］。

第三个阶段（2014—2021 年）：高度耦合协调阶段，税收政策与高新技术产业的关系协调整体保持在同等水平，协调度从0.7336 增至0.9585。2014—2012年由中级协调阶段发展为优质协调阶段。在此过程中，由于西藏自治区充分开发本地高新技术资源，多项政策的实质落地为高新技术产业的发展提供积极支撑，从而促进了两大子系统的协调融合，并形成了一个良性的发展过程。

4 研究结论与评价

研究发现，西藏自治区的税收政策与高新技术产业两个子系统的耦合度保持着相当高的水平，并且随着时间的推移逐渐趋向于趋于活跃。这表明税收政策与高新技术产业存在显着的相互作用，二者相互推动发展。

在耦合协调过程中，西藏自治区税收政策与高新技术产业两大系统之间的耦合协调过程又呈现出低、中、高三个时期的特征。这表明税收政策与高新技术产业的协调程度逐步增强，呈现出良好的发展趋势。

本研究构建了基于耦合分析的高新技术产业综合评价指标，并以2000—2021年度高新技术产业综合评价指标为基础。结果显示：税收政策的实施对高新技术产业发展具有显着的导向和动力作用，为社会经济发展提供了强有力的推动力。