王芳

山东普克汽车饰件有限公司

对于多数企业日常经营来说，应收账款是为了扩大销售市场、降低库存采用的方式，部分企业会为了虚假增加收入或者隐瞒真实收入，在应收账款记录方面做文章，导致应收账款的舞弊风险较大，内部和外部审计人员面临的审计风险也较大。而应付账款是因为买卖双方支付和收货时间存在时间差产生的负债，如果不及时支付应付账款或者长期处于挂账状态，会给企业名誉、行业口碑造成影响，从容导致企业丢失业务单量或长期合作伙伴，使企业陷入业务经营危机等。而且部分审计人员在进行审计时，因为时间、精力等方面原因，过于局限于表面，导致审计不规范，产生极大的企业审计风险。所以本文主要对企业应付账款、应收账款审计过程中存在的问题进行了详细分析，如审计数据来源单一，审计证据不够全面、审计方式较传统，技术水平低、审计报告反应慢，无法实现动态实时审计预警、审计人员专业知识技能不足等，对其展开讨论的同时也提出了相应的完善建议。

一、企业应收应付账款审计过程中存在的问题

(一)审计数据来源单一，审计证据不够全面

企业进行审计工作所需要的数据信息多数是从财务部门获取，来源相对比较单一、局限，而且因为财务部门是企业内部唯一的保存银行对账单、采购发票、应收账款凭据、业务交易合同、原始凭证等信息的部门，其资料被擅自修改、删减、伪造的可能性较大，而且审计相关人员也无法查证其真实性，极大地增加了审计风险。对于企业外部相关数据信息凭证获取较困难，尤其是对于应收账款和应付账款进行函证流程，回函率很低，也无法证明审计记录和往来公司的真实性。部分企业对于应收账款和应付账款的管理也不严谨，并没有制定相应的、完善的监督管理机制，所以经常会出现往年账款余额记录错误、业务和财务人员交接工作不彻底、清账账目模糊、大额账款追踪不到位、账龄统计混乱等问题，导致企业领导者无法利用表明存在的财务报表信息对企业实际经营情况作出准确判断，可能会造成虚假盈利的表象，从而影响企业决策者做出正确经营决策。

(二)审计方式较传统，技术水平低

现代化企业经营过程中，产生的应收账款和应付账款类别众多，涉及的数据信息也较多，相应的审计数据信息也较复杂和多样，所以对此展开的审计工作也存在一定难度。当前企业的数据信息一般都是以纸质档案或电子形式存在，对其进行的审计方式多数是以检查纸质档案和函证调研为主，并且利用统计分析、EXCLE、SQL语言查询等基础分析工具进行数据信息的分析，但是这种检查方式已经无法适应现代化企业经营发展需求了，因为分析力度太弱。部分审计人员在对业务活动环节进行应收账款、应付账款等信息审计时，无法获得真实依据和取证，多数会根据现有数据信息进行推测和预估，这样会因为审计证据不够充分，而使审计结果与实际有所差异。因为审计工作准备时间有限，审计人员有限，并不能对其进行所有业务活动环节的分析，就要对其进行抽样审计，以样本结果估计总体情况，这种审计方式并不能准确反应企业真实的应收账款和应付账款情况，也无法对其采用相应的解决措施。

(三)审计报告反应慢，无法实现动态实时审计预警

目前企业内部审计的进行一般都是每年进行两次，其一是在期中进行审计并发布审计报告；其二是在期末进行审计工作，并发布报告。现阶段企业进行审计工作，依旧是利用传统审计方式，通过大量人力资源来统计，汇总、核查各个业务活动流程、各个经营项目涉及的财务报表、账目、会计凭证、应收应付账款合同、发票等。首先是审计人员花费大量时间、精力统计相关信息数据，并汇总成纸质审计报告上报给领导层，这期间审计工作是一次性的，固定化的，并不能实现动态业务环节监管，利用大量人工汇总的数据信息真实性和准确性也无法保障，审计工作不仅花费成本较高，效率和质量也无法保障。另外对于审计中提到的各环节问题，也没有安排专门的人员进行追踪管理，缺乏监督整改环节，所以后期问题是否真正进行了整改、完善，并不知晓，各部门对于审计应收账款和应付账款问题的后续整改无法及时进行反馈，企业领导层人员也无法及时掌握应收账款和应付账款工作缺陷，导致企业审计工作无法充分发挥其督促、完善作用。

(四)审计人员专业知识技能不足

随着现代化企业的发展需求，对于企业内部各岗位员工的专业知识技能和综合素质都提出了更高的要求，对审计岗位同样如此。在当前企业进行财务管理新型模式下，内部审计工作的开展包含诸多指标、环节、流程，如应收账款、应付账款、采购流程、生产流程、销售流程、售后流程等，这就要求审计人员不仅仅要懂财务审计方面的专业知识和技能，也要熟悉业务活动环节。对于数字分析能力来说，也要掌握更加深层次的信息挖掘、数据分析技术，才能找到审计数据和业务活动环节之间存在的深入关联性。

企业内部审计人员还要熟悉各业务活动流程，具备较强的数据收集、整理、分析、处理能力，需要从海量数据信息中准确识别所需数据信息，并经过各种深入清洗、分类、建模等方式挖掘背后潜藏信息，从而借助先进的审计模型来详细分析业务和财务部门的相关数据信息。但是从现代化企业发展局势看，多数企业并不具备与审计岗位相匹配的专业性审计人员，由于审计人员自身综合素质低、专业技能水平差，对于一些重要环节的应收账款和应付账款风险识别不到位，无法及时帮助企业业务活动环节进行优化。多数审计人员对于数据信息的分析思维较固化，依旧停留在分析其应收账款、应付账款相关数据的因果关系，而忽略数据的相关性。

二、应收应付账款审计工作建议

(一)加强数据管理

企业进行审计工作的基础是要获得真实可靠的业务和财务数据，所以企业要加强基础数据信息的安全、完整性管理，可以借助财务共享模式的构建，实现线上全过程、动态的监督管理，对企业应收账款、应付账款等审计信息进行统一管理。因为财务共享系统中设置了相应的权限，各环节人员仅仅可以查看数据信息，并不能随意修改、删减，审计人员可以从海量数据信息中获得所需信息，并对其进行专业性分析。为了提高数据信息传输的时效性，各部门间要建立相应的数据接口，实现数据信息共享，并且也可以避免不同部门对同样的数据信息进行分析，浪费大量时间。企业还要安排专门的人员不定期对原始凭证录入前进行抽查，避免部分人员在录入系统前对原始凭证信息进行篡改，最大可能地保障基础数据信息的真实、完整，也为后续一系列审计工作奠定了扎实的基础。

另外企业还可以构建审计数据知识库，帮助审计人员从海量数据信息中快速筛选所需审计信息数据，利用长时间的审计工作经验和审计风险识别实践，对繁多冗余的数据信息进行快速甄别。并且在审计数据库中要划分审计风险等级，根据日常审计工作、行业发展趋势、专业知识创新等信息，动态改变审计数据库，确保审计数据库的先进和有效。

(二)改变传统审计范围和审计方式

从上文问题中可以看出传统内部审计对于应收账款和应付账款关联信息的分析结果较片面，并不能全面展示企业内部经营情况。在现代化企业发展中，为了保障基础数据信息的真实、有效，获取数据信息来源也不能局限于财务部门和业务部门提供的数据信息，更关键的是要充分体现大数据时代的技术优势，获取更多非财务数据信息，比如采购发票、业务交易合同、报销单据等。企业也可以适当拓宽内部审计范围，获取同行业企业相关数据信息，进行横向和纵向方面的对比，也可以进一步提高审计数据信息的准确性，从而提高审计工作开展的准确性，降低审计风险。

对于传统审计一般是在业务活动后期进行的，采用现场审计方式，审计时间较滞后，数据信息也可能经过了多重加工，这种情况下开展的审计工作准确性和真实性都亟待提高。企业可以建立财务共享模式，实现现场和非现场审计相结合，实现业务活动前、中、后共同的审计，这样可以有效结局审计滞后性问题，也可以避免部分人员非法修改、篡改原始数据信息，极大地提高审计准确率。还要借助大数据技术手段，实现业务活动全过程的监督管理审计，快速发现潜在风险，把抽样审计转变为全面审计，把过去预估审计转变为有条理、有依据的真实性分析。

(三)构建审计预警模型

第一要确定合适的、可行的审计预警目标。企业应收账款、应付账款审计预警开展的目标主要是从财务共享模型中的各个系统环节中获得所需审计数据，并且对各项审计指标进行分析，并确定其阈值。如果实际业务环节经营中，产生的检测值高于最初制定的阈值就代表着发生了不同等级的审计风险，需要对其采用相应的审计预警。最终保障应收账款应付账款审计预警能够合理进行，为企业经营者、决策者提供更多决策和管理依据。

第二要准确采集审计预警数据信息。大数据时代的到来，使得企业在实际经营发展中也必须要应用先进的技术手段，比如传统的纸质储存数据信息被电子化资料所代替。准确的审计数据包括财务数据信息(银行对账单、财务凭证)、业务数据信息(采购、销售合同)、基础数据信息(产品信息、应收应付账款)、第三方数据信息(电子商务系统、银企系统)等，都要利用技术软件保障其数据信息的真实性、完整性。

第三要对审计预警数据信息进行预处理。因为从企业内部和外部采集到的数据信息可能较为混乱，不够完整，所以在审计模型中输入数据信息前，要对所有数据进行预处理，转换成可以直接应用在模型中的数据形式，确保后期所有数据信息能够适应审计预警模型。

第四要对审计预警模型进行实际应用。首先要明确应收应付账款审计工作重点指标：应收账款明细账余额、应付账款明细账余额、应收账款账龄、应付账款账龄、应收账款总账余额、应付账款总账余额、应收账款报表余额、应付账款报表余额、坏账准备、营销单价、采购物资单价、应收账款周转天数、其他应收款、其他应付款、应收账款本期期初余额、应付账款本期期初余额、应收账款本期增减额、应付账款本期增减额等等。其次根据实际情况对各指标设置预警区间，并在系统中设置自动化预警程序，对其测定实际值与标准值进行对比，如果系统自动识别实际值在预警范围内，就会自动发出警报，提醒相关工作人员。

第五进行审计预警结果反馈。对上述审计预警模型的应用结果进行及时反馈和通报，对于应收应付账款存在的预警要进行相应处理，预警可分为三个阶段，提醒、异常、高度预警，各责任主体要对其进行整体管理，并且在反馈中强调自身的核算、监督、管理职能。

(四)提高审计人员专业知识技能

无论是买方企业、卖方企业，还是会计事务所对于审计工作的风险防范和控制，主要操作人和主导人依旧是审计人员，而其他审计防范方法的选择、审计预警模型的构建等的应用仅仅是辅助审计顺利进行的工具，所以提高审计人员的专业技能和综合素质才是审计工作高效率、高质量完成的关键。比如在审计预警指标的选择、收集、整理、专业化处理等环节，虽然是借助了现代化先进的技术手段或者技术性平台，但是实际上作决策的依旧是依靠审计人员自身专业知识和丰富的实践经验为基本原则。如果相关审计人员不具备一定的审计专业知识和技能，对于审计工作缺乏一定的主导性和秉承的基本原则，那么带领审计人员运用的各种审计工具，展开的审计预警工作真实性和准确性也无法保障，审计预警的作用也无法充分发挥。在现代化企业经营发展中，审计人员不仅仅要具备一定的审计方面专业知识技能，还要对计算机方面的知识有所涉猎，要了解各个审计工具运行原理、软件操作方式和流程，并且能够独立解决一些审计工具中存在的问题，帮助企业在审计方面做好业务活动各环节的风险识别和过程优化，从而减少经营风险。

三、结束语

总而言之，应收账款审计和应付账款审计是企业进行财务会计报表审计中十分重要的部分，两项账款不仅仅关系着企业重大业务环节，也关系着供应链、销售链中涉及的供应方、代销方等。而且这两项账款在审计过程中审计方法、审计侧重点等都有所差异，所以企业、组织机构成员在进行应收账款和应付账款审计过程中，要借助自身专业知识和丰富的工作经验来准确识别问题，并一一解决。如本文中提到的应收应付账款审计工作建议有：加强数据管理、改变传统审计范围和审计方式、构建审计预警模型、提高审计人员专业知识技能等，所以说审计人员要选对审计方法，明白审计内容范围，具备一定的专业技能，才能使审计工作高效率、高质量的完成。