□王红英

（平阴县榆山街道办事处，山东 济南 250400）

1 研究背景

村集体财务管理工作既是一项经济工作，又是一项严肃的政治工作，是乡村振兴战略实施的助推剂。目前村集体财务管理工作还存在很多问题，如财务人员专业技能差、法律意识弱、会计核算不规范、制度不完善、执行不到位等，严重影响农村社会稳定、经济协调发展，阻碍了乡村振兴战略的顺利推进，因此加强农村财务管理工作势在必行。文章以济南市平阴县为例，对目前村集体财务管理存在的问题及应对措施作具体分析，仅供参考。

2 平阴县村集体财务管理存在的问题

2.1 村财务人员存在的问题

一是文化水平低。财务人员多数是初中学历，大专及以上学历人员寥寥无几，文化水平普遍偏低。

二是工作效率低。人员年龄结构偏大，以50 岁左右居多，记忆力差，工作效率低。财务管理实行电算化，难以完成新要求、新任务。

三是专业技能差。2021 年换届后新加入的财务人员很多是零起步，缺少专业培训，不懂财务知识，不会做账。

四是工作不认真，责任心不强。财务人员最基本的素质就是认真、严谨。有的人员工作不认真，如大、小写金额书写不一致，存款写错账户，支票到期不提取，跨年记账等[1]。

五是法律意识弱。有的人不懂财经法规，有的人知法犯法。私设小金库、坐收坐支、虚列开支、冒领补贴、账务造假、提供虚假合同、房屋租赁收入不纳税等问题时有发生。

2.2 会计核算存在的问题

一是收入相关问题。收据填制不规范，填写内容不齐全，字迹潦草，盖章不清晰，金额等重要内容书写错误后直接乱涂乱改，收据提前盖章，收据多领、用完不交回等。现金送存不及时，不能按现金管理制度的要求，收到现金后不在3 d 内送存指定银行账户，而是一拖再拖，有的长达数月[2]。

二是支出相关问题。提款手续不完备，重大提款事项缺少报告单，村主要负责人、村两议会成员、民主理财人员、村民代表签字不齐全，会议记录内容不详细。多提少支，现金余额过大，有时多达几十万元。报账资料不规范。如能用发票的不索要发票，用普通付款凭证代替；工程项目支出缺少合同、预决算；出差不使用差旅费报销单；零工支出表不规范，支出原始凭证人员签字不齐全等。

三是记账相关问题。记账不及时，银行存款日记账和现金日记账不是逐日逐笔进行登记，而是隔三差五登记，前后顺序颠倒。会计科目使用不统一，如光伏发电收入，有的记入经营收入，有的记入其他收入，还有的记入投资收益。账务处理不规范。该入账的不入账，如部分收入不入账，私设小金库，接受捐赠物资不入账，能确认为固定资产的不入账；该计提的不计提，如固定资产不计提折旧，应收账款不计提坏账准备；该清理的不清理，如固定资产有损毁、丢失的不及时清理，应收账款形成坏账的一直挂在账上；还有的村棚改账、合作社账与村集体账务混在一起，没有单独核算[3]。

四是对账相关问题。为了保证账簿记录的真实性、正确性、可靠性，对账簿和账户所记录的有关数据要加以检查和核对，做到账证相符、账账相符、账实相符。部分村对账不及时，甚至长期不对账、不盘点，差错得不到及时发现，资金不能得到充分利用，造成资金的闲置和浪费，也给不法分子贪污、挪用资金提供了机会。有错不纠，发现账证不符、账账不符、账实不符时不及时查明原因，不及时纠正，个别村错账长达数年[4]。

2.3 制度层面存在的问题

一是制度制定不健全。包括人员考核管理、资金收支、票据管理、会计核算、重大项目建设管理、财务公开等多个层面，存在制度缺失、老化，需进一步健全、完善。

二是制度执行不到位。制度形同虚设，村财务人员有令不行、有章不循、有法不依、有错不纠[5]。

三是监督管理不到位。有的村民主理财流于形式，理财小组成员多数是村两委近亲属，其只管签字，对支出是否符合规定不管不问。有的村在召开民主理财会，执行重大事项报告单、会议纪要相关人员签字时，不是一次一签，而是要求一次多签，失去了民主监督的作用。根据村（居）提款规定，凡是提款额度一次超过5 000 元的要填写重大事项报告单，有的村认为手续烦琐，为了避免使用重大事项报告单，当提款额度超过标准时，就采用一分为二、一分为三等形式，把大额资金拆小后再提款。财务公开内容不全面，避重就轻，对涉及群众切身利益的领域，如民政救助、扶贫开发、种粮补贴、征地补偿、基建工程等方面，公开数据太粗略，有的只公开总数，没有明细；公开形式单一，局限于公开栏张贴一种形式，群众知晓率低。经管站财务人员责任心不强，对提款审批把关不严，支出报销审核不严，很少深入村（居）实地了解情况，不能及时发现存在的问题。乡镇（街道）审计所人员偏重于资料反映，去基层实地调研少，群众参与少，不能按时限要求完成审计全覆盖。

3 应对措施

3.1 健全村财务人员队伍

做好退一批、招一批工作。对年龄偏大人员，根据退休政策办好退休工作。经济条件允许的村实行会计人员聘用制，从社会上招聘年轻且有会计从业资格的人员，优化财务人员队伍。淘汰一批，对工作能力确实很差、无提升空间的人员，结合乡镇（街道）经管站对财务人员的考核，末位淘汰一批。

3.2 通过多种渠道加强法律宣传

定期组织村财务人员学习《中华人民共和国会计法》《村集体经济组织会计制度》等各项财经法规，让其知法、懂法。通过参观廉政教育基地、开展廉政教育大讲堂、组织收听收看财务人员触犯法律的典型案例，使其常怀敬畏之心，遵守各项法律法规，深入贯彻不违法、不犯法的理念。

3.3 加大财务人员业务培训力度

培训时要做到时间上有灵活性，定期与不定期相结合；内容具有针对性，要针对不同群体、具体问题开展培训；方式注重多样性，采取现场指导、专家讲座、网络学习等。要做好岗前培训。针对新入职人员做好岗前业务培训，从票据规范填制、收支各项规定、财务交接、建账、记账、对账、结账、报表、电算化等各个环节，做好会计基础业务培训，提升业务工作能力。做好在岗培训。针对在岗村财务人员，经管站要随时做好一对一业务指导，发现问题及时处理。针对村级及经管站财务人员，乡镇（街道）定期邀请工作经验丰富的专家教授开展线上或线下业务培训，对工作中出现的疑难问题、会计基础工作新知识、财经法规新规定等进行详细讲解，使其面对各种问题都能正确处理，业务上与时俱进，全面提升自身业务素质。要做好培训评估。根据柯克帕特里克的培训效果评估模型，通过参与者的反应、学习情况、行为表现、绩效结果4 个方面做好培训评估，及时了解情况、查找不足，提高今后培训工作的系统性、有效性。

3.4 建立健全各项制度

以国家制定的会计法律、法规、制度为参考，结合工作实际需要，建立健全各项制度。

一是建立村财务人员双重绩效考核机制。由乡镇（街道）经管站、村两级共同制定，共同考评，绩效评价采用目标管理法。目标制定要符合具体、可衡量、可达到、结果导向、有具体时限的原则要求。在管理过程中要加强业务指导和绩效反馈，年终根据考核成绩分出等级，奖优罚劣。

二是健全资金收支管理制度。一切收入必须入账，在收到现金3 d 内必须存入银行指定账户，不得坐收坐支，严格实行收支两条线。年初编制收支预算计划，先算后用，以收定支。严格开支审批手续、规范现金使用范围和限额，要求村（居）库存现金每天不得超过5 000 元，现金支票使用限额不得超过50 000 元，工程资金一律通过银行转账支付等。

三是健全票据管理制度。村集体经济组织收付款凭证采用山东省统一格式，统一印制、统一领用。票据指定专人保管，不得外借。建立票据使用登记制度、核销制度。票据应当按照规定填写，做到内容完整真实、字迹清楚、印章齐全。

四是健全会计核算制度。记账要及时，出纳要根据审核无误的收款收据、付款凭证逐日逐笔登好现金日记账、银行存款日记账，做到日清月结。会计要根据粘贴好的原始凭证，及时编制记账凭证，及时登记总账、各类明细账、固定资产账、往来账等；要素要齐全，手续要完备，原始凭证和记账凭证包含各要素要齐全，时间、摘要、金额、人员签章、附件页数等要全面审核，审核无误、签字齐全的原始凭证和记账凭证及时进行登记入账；科目要统一，严格按照《村集体经济组织会计制度》的要求设置会计科目，因工作需要须设置多级明细科目的要由经管站统一规定。固定资产要计提折旧，记入“累计折旧”科目，折旧方法可采用年限平均法。应收款项如应收账款、其他应收款、预付款项要计提坏账准备，记入“坏账准备”科目等；对账要及时，要账账核对，即村出纳账与会计账、村账与经管站账、总账与明细账、总账与日记账之间进行核对。要账实核对，即各种会计账簿之间的记录与实物款项数之间进行核对，包括库存现金日记账、库存现金总账余额与库存现金实有数一致，不能白条抵库。银行存款日记账、银行存款总账与银行对账单余额一致。固定资产账要与实物数核对，有损毁或丢失的要及时清理，将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目进行核算。应收款项通过发询证函进行核对。要账证核对，即将各种账簿包括总账、明细账、现金日记账以及银行存款日记账的记录与有关的记账凭证和原始凭证进行全面核对，其主要内容包括凭证编号与账簿编号的核对、记账凭证信息与原始凭证内容的核对以及账簿金额和方向与凭证内容的核对等。月末、年末及时做好结账、会计报表工作，年初建立新账，统一设置会计账簿等。

五是健全重大项目建设管理制度。村重大项目建设要通过乡镇（街道）146 平台进行公开招投标，村干部不得承揽本村项目建设。按规定签定项目建设合同，合同内容要符合国家法律、政策和规定，条款要齐全，双方权利要具体。为加强合同管理，合同除双方加盖公章外，一般还会加盖合同专用章，事后村留存纸质和电子合同，做好财务公开。经管站将原件扫描、登记备案。同时结合“三资”清理工作，对不规范的项目建设合同要统一完善，对无效的合同要集中清理，未签订合同的提取工程款时，一律不支付。

六是健全债权债务管理制度、档案管理制度等其他制度。做好应收款项的催收工作，对经确认无法收回的款项，依照有关规定进行核销。对负债要全面清查，建立台账。严格按照国家会计制度的规定，妥善保管会计凭证、账簿、报表和其他会计资料，并按《会计档案管理办法》的规定，将会计资料整理后交乡镇（街道）经管站保管和存档。

3.5 加大制度执行力度

为保证制度更好地执行，要学制度、知制度。加强财务人员对各项制度的学习，包括财政部制定的《村集体经济组织会计制度》、上级有关部门及村制定的各项财务管理制度等。职业道德教育要常抓不懈。财务人员的职业道德就是在工作中处理人与人经济关系的行为规范的总称，这些道德标准是财经法规、财务政策制度所不能代替的。加强职业道德教育，使工作人员在任何时候都能坚持准则，按法律、法规和国家统一的会计制度的要求去执行。要建立激励约束机制。将制度的执行情况列入绩效考核，平时对执行情况做好登记，每月一评比一汇总，年终与评先树优、工资奖金相挂钩。对制度执行不力的，纪委给予村主要负责人、财务人员诫勉谈话。

3.6 加强各级财务监督检查

一是事前提款严格审批。民主理财小组要由责任心强、办事公道的人员组成，一般人数为3～5 人，经村民代表大会公开推选组成，实行近亲属回避制度，杜绝徇私舞弊现象发生，真正发挥民主监督作用。各项资金支出要经过村民主理财小组、村两议会代表、村民代表一致同意，提款资料完备，签字齐全才能审批。同时，重大事项报告单、会议纪要人员签字要严格执行一次一签制度，发现违反规定的严惩不贷。

二是事中报账严格审核。会计审核是对内部会计信息的监督审核，是财务工作的质量保证。经管站工作人员要坚持原则，按财务规定严格审核各项支出单据，所有开支的原始凭证内容必须真实、完整、合法，资料不全的要补齐，例如，工程项目结算不仅要有增值税发票，还要有合同、预决算，办公费用发票要附明细。不规范的要规范，比如，零工使用表、差旅费报销单要统一格式。不符合规定的不予报销，比如，凭证要素不齐全、字迹不清晰、凭证乱涂改等一律不报销。同时，要经常深入各村进行不定期监督检查，随时发现工作中出现的各种问题，随时反馈，把问题解决在萌芽状态。

三是事后做好村级财务公开和审计。村级财务要做到每3 个月一公开；地点选择在群众较为集中、位置显眼、容易看到的地方；内容要全面公开，对村（居）各类资金收入来源、使用情况，无论金额大小、重要与否都要全面逐笔逐项公开，让群众真实全面摸清家底；可以通过宣传栏、村微信公众号、村民会议等渠道公开，设立举报电话，对群众反映的问题及时回复、及时整改。审计人员开展好村集体财务审计工作，每年至少全面定期审计一次，不定期对扶贫领域、涉及民生事业等专项资金进行专项审计，做好村干部离任审计，对存在的问题及时反馈，督促整改落实。整改不到位的，纪委进行问责；对私设小金库、贪污、挪用公款等情节严重的移交司法部门处理。