聂祺霞

山西省儿童医院 山西 太原

财资〔2020〕97 号《财政部关于加强行政事业单位固定资产管理的通知》要求，行政事业单位有效盘活并高效使用固定资产，从严配置、规范使用、规范处置，并提出建立固定资产全过程绩效管理机制，对固定资产管理机构人员设置、账实相符情况、配置效率、使用效果、处置及收入管理、信息系统建设和应用等情况设置具体绩效指标，实施跟踪问效。公立医院作为有收入的差额事业单位，其医疗卫生服务开展要兼顾社会效益和经济效益。政府针对公立医院收费出台一系列政策，例如2017年取消药品加成、2019年取消卫材加成，这些政策都对医院提高自身经济效益提出挑战。公立医院想要提高自身经济效益就不得不加强内部管理，而固定资产管理是内部管理的重要组成部分，那么公立医院基于国家政策及自身运营发展双重要求下，加强资产管理、提高资产运营效率成为医院面临的不可忽视的问题。财务管理理论中对资产从预算编制、购置到处置进行了理论分析，公立医院可基于这一理论加强对资产管理及运营分析，从预算、购置、使用、维修或处置整个生命流程进行管理、分析，在确保社会效益的基础上实现资产经济效益最大化。

一、基于财务管理理论的固定资产管理

1.新增资产预算编制

从财务管理理论讲，固定资产购置属于长期投资管理，资产购置又分为扩张性项目、重置性项目、强制性项目等，本文主要对扩张性与重置性项目固定资产购置进行分析。医院在编制预算前，由各科室提出固定资产增加的需求，资产管理部门对项目进行分析。首先分析固定资产增加是属于扩张性新增资产项目还是重置性固定资产更新，在此基础上对新增资产带来的相关现金流量流入流出进行分析评估。

扩张性固定资产新增项目分析的主要方法有净值法、内涵报酬率法、现值指数法、回收期法或者会计收益率法。回收期法主要计算原始投资回收所需时间，时间越短项目越有利。回收期法的缺点主要为未考虑回收期后的现金流量，依据回收期法评估结果投资，容易造成重短期投资、轻长期投资的情况。但回收期法操作简单，对于财务分析能力不足的单位这一分析方法可以有效利用。非折现的回收期法和会计收益率法都未考虑货币的时间价值。净现值法、内涵报酬率法和现值指数法考虑的是货币时间价值，净现值法考虑了项目整个生命周期的现金流量，内含报酬率法是一个相对数指标，无法衡量出价值的绝对增加，当同一个项目采用现值指数法和内含报酬率法评估得出相矛盾的结论时，净现值法往往会给出正确的判断。不同的分析方法可以为项目决策提供不同方向的信息，资产管理部门相关工作人员综合考虑分析结果得出适当的投资决策。

重置性固定资产更新项目可采用固定资产平均年成本的方法进行分析评估，确定是购置新设备还是对现有设备进行维修改造。根据财务管理理论，固定资产更新并不改变单位的生产能力，不会给单位带来现金流量的增加，固定资产更新项目分析主要是对现金流出的分析比较。由于没有现金流入，无法使用上述现金流量分析所使用的净现值法、内含报酬率法。对固定资产更新项目分析比较好的办法是比较继续使用旧设备与更新设备的年成本，以年成本较低者作为好项目。考虑货币时间价值的年成本法计算公式如下：

平均年成本法=未来使用年限内现金流出总现值/年金现值系数

公立医院根据上述评估结果，对固定资产购置项目进行预算编制。在对固定资产购置项目进行分析评估中存在许多难点，首先，对现金流量的预测需要大量的历史数据及对市场环境的分析来支撑；其次，资本成本的确定也基于一系列假设基础之上；最后，每种分析决策方法也都是基于特定假设条件之上的。资产投资分析评估工作中面临的种种难点都对资产管理人员及财务人员的工作提出挑战。

2.固定资产采购

固定资产购置预算编制完成后，接下来进入资产采购环节。根据行政事业单位资产购置相关规定，公立医院资产采购纳入政府采购的项目应严格遵照《中华人民共和国政府采购法》相关规定进行采购。政府采购采用主要有六种方式，分别为公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价、国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式，公开招标应作为政府采购的主要采购方式。政府采购中工程采购采用公开招标的方式时要同时遵循招标投标法。未纳入政府采购范围的资产采购项目公立医院可自行采购，单位对于资产自行采购应该制定规范的财务管理制度，参照《政府采购法》对资产采购申请、供应商选择、合同会签、资产验收、资产入库进行规范，并严格按照管理制度执行。

3.固定资产使用

固定资产在使用过程中的管理内容主要为计提折旧和维修维护。根据政府会计制度中固定资产折旧管理的相关规定，公立医院固定资产折旧计提方式应采用平均年限法。根据固定资产管理有关规定，固定资产每年至少盘点一次，由资产管理相关科室对医院全部资产进行盘点，查看资产状况、盘盈、盘亏，对需要维修资产及时维修以保证其正常使用，避免出现大的损坏造成设备停工待大修理。

资产管理人员对固定资产盘点过程中发现维修频率高的设备时，应评估资产是否需要报废并购置新的设备。设备维修费用支出增加资产运营的固定成本，管理人员应该对资产运营进行本量利分析。如果资产带来的收入无法弥补资产运营的变动成本，那么医院从经济效益方面考虑应处置该资产。如果资产运营带来的收入大于变动成本且小于或等于变动成本与固定成本之和，收入能够弥补变动成本和部分固定成本，那么医院在预算不充足的情况下无法购买新设备，资产继续运营可以弥补变动成本及部分固定成本，同时考虑到要满足公益性需求，这种情况下继续运营是合理的。如果医院预算充足且病人充足的情况下，资产运营创造出的收入不能弥补资产运营的变动成本和固定成本时，医院应该报废该资产并购置新设备。

4.固定资产处置

资产盘点过程中发现无法运转、未提完折旧的资产、达到使用寿命的资产，以及资产运营分析后发现不适合继续运营的资产要及时处理。按照财政部关于资产处置相关规定，对特殊的待处置资产聘请专业机构进行分析评估，出具评估报告并向主管部门及省财政厅资产管理部门报批资产处置事项，经批准处置的资产通过合理途径处置，处置收益按照规定本单位留存用作经营或上缴省财政厅。对于在本单位权限范围内的资产处置，要严格遵守相关财务管理制度，对资产处置逐级审批，经批准处置的资产同样要通过合理途径处置。医院及时减少无效资产存量，可降低单位管理成本，同时可以按照配置标准新增资产配置预算。

二、目前公立医院资产财务管理工作中面临的问题

1.资产财务管理意识薄弱

目前医院资产管理仍然重购置、轻管理，在资产管理中财务管理理念薄弱。首先，新购资产预算的编制缺乏足够的数据分析支持。新购资产的编制大多由临床科室提出需求，设备采购经办科室进行简单汇总，缺乏预算委员会论证等流程。其次，在资产投入使用后缺乏资产运营分析意识。资产投入使用后每年盘点、定期折旧、科室上报维修、报废外基本处于粗放管理。再者，科室提出资产大修理时，科室没有对资产大修理进行分析，对资产成本投入是否能为医院带来正向的经济效益没有进行评估。财务管理理论中所有的决策都是基于数据分析、基于成本投入能否带来经济利益来做的，医院资产管理中没有资产管理理念，没有资产运营分析能力，这局限了医院的资产管理。

2.人才不足

基于财务管理理论对资产运营整个生命周期进行管理，在整个管理过程中需要大量的财务管理专业知识对资产运营状况进行预测分析，并对相关分析结果做出合理的判断。目前公立医院资产管理中财务管理思想薄弱，领导层对于资产管理中相关财务分析工作没有足够重视，所以对具备财务管理分析相关专业知识的人才储备不足，并且对现有资产管理人员及财务人员相关知识培训力度也不够，导致预算编制中资产投资相关分析及资产运营状况分析等相关事项无法实现。

3.财务管理制度不完善且执行不到位

首先固定资产相关预算的编制与执行中存在不足。目前公立医院执行全面预算，但预算编制相关财务管理制度对医院预算编制方法的确定、预算编制牵头科室、归口科室、编制流程，以及日常业务中预算外偶然支出的审批流程没有明确、详细的规定。在预算编制中没有详细的编制、审批流程，编制预算没有规则可寻，对预算编制的监督也无法合理、全面实施。在日常业务活动中并没有对预算严格执行，预算系统并未融入财务核算系统，无法监测预算执行情况，不能对各部门预算执行程度进行反馈，导致科室支出无预算可寻。

其次资产日常运营中财务管理制度不够完善。资产日常运营当中资产移库、资产修理、资产处置财务管理制度粗略，在日常工作中发现财务管理制度不健全的部分，特事特办未对财务管理制度进行修整、补充。资产处置事项按照财政部相关规定进行处理，单位对资产处置缺乏详细的规章制度。

4.信息化程度不高

对资产购置预算编制、运营状况进行分析是基于资产运营创造的收入与产生的成本相关数据的基础上进行的。目前绝大部分公立医院在资产管理中实现了数据信息化，但其未与财务实现联动，未实现真正的HRP管理。而且目前公立医院在运营过程资产运营分析思想淡薄，在资产管理数据信息化过程中并未维护资产运营分析相关数据。

三、改进建议

1.树立财务管理理念

公立医院作为事业单位，其组织结构特征决定了其改革推进最有效的方式为自上而下地下达行政命令。管理者首先树立财务管理理念是事业单位基于财务管理理论进行资产管理先决条件，一个管理者拥有财务管理理念，那么他会要求下属按照其思路执行管理行为，无形中将其理念向下属传达，下属为更准确、有效地完成领导安排工作，会主动学习领导的管理思想，这将使得财务管理理念有效地在员工中传播。

2.完善财务管理制度并建立相应监督制度

领导拥有财务管理理论的相关资产管理理念，那么为了让其管理理念有效地被贯彻、实行，领导必须建立管理的制度，让员工在工作中有章可循，有制度可依。员工是否按照管理制度执行命令、完成工作，这时相关的监督制度就成为考察的依据。完善制度让相关管理理念得到贯彻执行，建立监督制度以在发现员工工作中制度执行存在的偏差时及时纠正，为制度的有效执行提供保障。

3.加强对员工的业务培训

一个制度被有效地执行离不开员工对其的理解与应用。加强对员工相关理论知识的培训教育，提高其知识水平，有助于员工在工作中有效执行制度，让资产财务管理理念在日常工作中得以贯彻，并在工作中发现不足，创造出更合理、有效的管理办法，确保工作顺利进行，并为企业创造更多价值。

4.加强信息化建设

管理层、员工形成资产财务管理理念、资产相关财务管理制度建立，员工为完成工作所需的知识已经获得，那么资产财务管理中所需的数据就需要信息化建设来提供。所以单位要加强信息化建设来满足资产财务管理中分析、决策所需数据。

综上所述，公立医院在资产管理日常业务中结合财务管理理论更加合理的管理资产，提高资产运营效率，为整个医院提高运营效率做出贡献。但目前公立医院资产管理并没有得到足够重视，具备资产管理相关财务管理理论知识的人员缺乏，财务管理分析的数据基础不足，资产管理相关财务管理制度不完善。医院中存在的这一系列不足导致财务管理理论中资产管理的相关分析理论在资产管理日常活动中无法得到应用。医院应针对目前存在的不足，加强资产管理理念、不断完善自身管理制度、加强相关人才储备、强化人才培训及继续教育，将资产财务管理理论应用到日常管理活动中，为加强资产管理、提高资产运营效率做出贡献。