○西南林业大学会计学院 周礼勇 杨洪涛

2018年6月，国务院办公厅印发《关于推进奶业振兴保障乳品质量安全的意见》，指出推进奶业振兴的一个基本原则就是“创新驱动，绿色发展”，要求推动管理制度改革，推进节本增效，提高奶业综合生产能力。节本增效成为中国乳品行业继规模扩张和质量安全后的一个重要问题[1]。2018年12月，财政部发文《管理会计应用指引第204号——作业预算》等5项管理会计应用指引(下称《指引》)，该《指引》为企业深入开展管理会计工作提供了遵循依据，是促进我国管理会计发展的细化规定。

随着经济社会的不断发展，企事业单位越来越重视内、外部成本的管控。成本习性亦称成本性态，是企业成本变动与成本驱动因素之间的相互依存关系，是管理会计领域的重要概念。成本习性分析与成本管理密切相关，是企业成本管理的重要内容。在企业，成本是对象化的费用，为减少和控制成本，就要对成本与经营对象之间的数量关系特征进行分析，于是形成了管理会计中的成本习性分析技术[2]。

一、营业净收入与营业成本

管理会计作为一种管理活动，通过有效控制经营活动使企业经营管理更具时效性，从企业经营角度来看，管理会计与财务会计存在紧密的相关性[3]。成本管理作为管理会计的一个重要方面，对降低企业成本，提高企业效益具有重要作用。但由于管理会计本质上的内部性、外部利益相关者获取信息困难及方法应用有限等问题导致管理会计职能并没有得到有效发挥[4]。……