张玉秋

摘要：2019年政府会计制度全面实施，随后事业单位成本核算政策颁布，高等学校也步入内涵式高质量发展的新阶段。在此新形势下，加强成本核算是高校事业发展的必然趋势。本文从高校成本核算现状出发，梳理存在的困难并提出几点建议，以期为高校成本核算的研究与实践提供参考。

关键词：新形势;高校;成本核算

近几年来，国家相继出台《管理会计应用指引803号——行政事业单位》《事业单位成本核算基本指引》等系列制度文件，为高校实施成本核算工作提供了理论基础。2019年《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》在高校的全面实施及现代信息技术的广泛应用，为成本核算工作提供了必要的数据支撑。随着经济社会的发展，高等学校步入内涵式高质量发展的新阶段，多数高校正面临着高层次人才紧缺、办学经费不足等各种困境，为推动高校持续健康发展，加强教育成本核算与控制、优化资源配置更显重要。

这样的新形势下，学术界对高校成本核算的讨论非常热烈，在借鉴国外研究成果基础上明确了教育成本的涵义，但对成本核算的项目、对象和周期等细节还存在不同的观点，对核算方法的争议颇多。实务界也在探索构建高校成本核算体系，至今没有成功案例。本文从高校成本核算现状出发，梳理存在的困难并提出几点建议，以期为高校成本核算的研究与实践提供参考。

一、高校成本核算的意义

高校肩负着人才培养、社会服务、科学研究、文化传承等重要使命，加强成本核算管理工作，准确详细核算成本信息具有非常重要的意义：一是核算高校教育总成本和生均成本，有助于政府核定财政拨款、考核高校办学水平和发展潜力;二是核算二级教学单位的成本效益，有助于高校管理层合理分配教育资源、实施绩效考评，不断提升学校核心竞争力;三是核算各学科、专业的教育成本，有助于科学制定学费标准，合理分担教育成本。

二、高校成本核算的现状

（一）成本核算意识薄弱。高校属于公益性事业单位，具有不以营利为目的的特点，学校、主管部门以及社会公众较为重视教育服务成果，对教育成本的关注较少。新政府会计制度实行财务会计和预算会计并行操作，财务人员整天忙于日常会计核算工作、考虑如何提高预算执行率，对高校成本核算问题思考较少。由于相关人员成本核算意识薄弱，导致高校推行成本核算动力不足，不利于高校教育事业健康发展。

（二）成本核算制度不健全。《事业单位成本核算基本指引》对事业单位成本核算作了顶层设计，如“第十一条 单位可以多维度、多层次地确定成本核算对象。”^[1]但高校成本对象如何確定并没有明确，还需根据行业的特殊需求出台成本核算具体指引，对高校成本核算的内容、方法等作具体规定。目前，国家尚未出台高校成本核算的具体指引，也没有明确要求高校向上级部门报送成本报告，各个高校也没有出台相应的成本核算制度，开展成本核算的时机尚未成熟。

（三）成本核算基础不扎实。新政府会计制度实施以来，财务管理软件得到了升级改造，财务人员开始以权责发生制为基础开展会计核算，各高校均设置教育事业费、科研事业费、行政管理费用、后勤保障费用科目对成本费用进行归集，但与成本核算工作要求依然存在一定的差距离。主要表现为高校无法根据成本核算不同对象设置相应的明细科目进行费用归集，当复杂费用发生时很难准确地分配到各个成本核算对象。例如，体育学院的教师不仅仅上体育学院学生的专业课，还上其他学院学生的公体课，发放工资时只归集给体育学院会造成成本数据不准确，同时分配给其他学院则受约于分配标准的确定、核算人员业务能力、财务信息系统等诸多因素而无法实现。

三、高校成本核算的建议

（一）加强成本核算意识的培养。一是加强宣传教育，组织领导层和财务人员参加成本核算业务培训，加大国家成本核算政策宣传力度，营造优化学校资源配置提高资金使用效益、“创建节约型绿色校园”的良好氛围。二是明确成本核算工作的目标、任务，在工作落实过程中逐步提升成本核算意识，提高学校管理水平。三是将成本评价指标融入绩效考核体系，通过奖惩机制强化高校内部人员成本核算意识，提高成本核算工作质量。

（二）完善成本核算相关制度。首先国家层面要尽快出台关于高校的成本核算具体指引，明确高校成本核算周期、对象、方法等具体细节，为高校开展成本核算工作提供制度依据，保证各高校提供的成本报告具有可比性。其次，高校应结合自身特点建立完善成本核算、内部控制、预算管理等相关制度，明确校内各单位职责分工，制定成本核算工作流程，各单位在执行预算的同时，作为所在部门的成本费用责任中心，实现经费管理、预算执行与成本核算的有机统一，^[2]确保成本核算工作有序推进。

（三）夯实成本核算基础。一是加强人员培训，组织高校财务人员参加预算、核算、成本等相关业务培训，不断提高财务人员综合素质，为成本核算工作提供人才保障。二是加强财务信息化建设开发，在财务管理系统中增加成本管理模块，设定费用分配方法、途径，实现成本费用在完成会计核算的同时自动归集到相应的成本核算对象，提高成本核算工作效率。三是加强基础数据维护，高校业务活动类型多，成本核算的各种基础信息涉及众多业务单位且实时变化，成本核算岗位人员需要加强沟通协调，及时更新维护成本核算信息系统数据，确保成本数据真实完整。

参考文献：[1]财政部.关于印发《事业单位成本核算基本指引》的通知（财会[2019]25号）[Z].2019-12-17.