张月友 方 瑾 陈 凤

一、引言

近年来，为优化税收结构，激发市场主体活力，稳定经济增速，促进经济高质量发展，也为积极应对国际税收竞争挑战，深化供给侧结构性改革，发挥市场决定性作用，我国推出大规模减税降费政策。特别是出台了一系列支持小微企业发展的税费优惠政策，包括调高增值税起征点、调高应纳税所得额上限、阶段性降低社保费率等。但伴随减税降费深入实施，关于政策落实是否到位、效果如何，存在一些分歧。一方面，有研究认为，中国总税收和缴费率的同比下降，主要得益于小微企业所得税减半征收的优惠政策扩围，(1)Pw C and the World Bank.Paying Taxes 2020[R].尤其是制造业增值税税负下降明显，与民生、生态文明、高科技相关的行业更为显著(王乔和徐佳佳，2020)。另一方面，也有研究认为，尽管减税降费政策不断强化，企业对优惠政策的获得感并不强(郑方辉和费睿，2019)。这与政策执行不到位(刘方，2019)、“一刀切”的激励政策在企业层面的实际效应存在差异(柳光强，2016)、小微企业对外部环境与政策变化感知力弱(孙玉栋和孟凡达，2016)等有关。之所以有这种分歧，主要是因为研究者的观测视角、关注行业和使用数据差异较大。实际上，研究减税降费政策，不仅要从宏观层面分析小微企业整体受益度，更需要深入实地调研，使用微观数据，从企业层面挖掘政策效应的异质性。而且因生产性服务业多具有轻资产和知识密集型特征，是中小微企业经营的主要领域，故研究时不仅要关注制造业小微企业在减税降费过程中的税负变化，更要关注服务业小微企业的税负变化。……