苏海蓉 冯汉杰

摘 要：高校内部审计在新时代审计全覆盖的背景下，如何做好《国际内部审计专业实务标准》新定义内部审计扩展的审计咨询服务，文章通过案例探析高校内部审计的新定位。审计咨询服务是把审计从“事后监督”的角色逐渐过渡到“事前提醒”上来的具体做法，做到风险早预防，目的在于促进高校健全内部控制、改善管理、提高经济效益。积极推进教育审计全覆盖，力争做到“哪里有教育经济活动，哪里就有教育审计”。

关键词：新时代 高校内部审计 咨询服务 定位

中图分类号：F239  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2022）04-118-02

习近平新时代中国特色社会主义思想确立为我国新时代指导思想以来，我国审计事业的改革和发展取得了很大的进步。为适应新时代新要求，国家组建了中央审计委员会，使审计真正成为党和国家监督体系的重要组成部分，这与加强审计工作的时代新要求相呼应，审计部门地位全面提升，为当前深化审计制度改革创建了新机遇。

一、内部审计发展的新定义

2017年，国际内部审计师协会修订了内部审计的职能定位，发布了最新版本的《国际内部审计专业实务标准》（以下简称《标准》），其中对内部审计的定义做了更新，指出，“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”

随着经济体量的快速加大和信息技术的普及，高校经济环境越来越复杂，面临日益多样化的风险，这就使得各个高校内部审计在应对风险管理、完善风险治理结构及加强内部控制等方面的需求越来越迫切，内部审计被要求在更广泛的范围内为学校提供专业服务。

《标准》明确了内部审计所具有的咨询作用就意味着内部审计机构所提供的大多数服务都得到了认可，将内部审计活动集中于确认和咨询方面，这是新定义传达的一种信息，即“内部审计需要通过一种超前的、以组织需求为导向的方法”，在风险管理及控制、组织治理等过程中发挥作用，新定义使内部审计在高校工作领域和影响力得到日益扩大和增长。

按照《标准》对内部审计的定义，内部审计业务已经扩展为两大类业务：确认服务和咨询服务。其中，“咨询服务是指提供咨询建议及相关的客户服务活動，其性质和范围需与客户协商确定，目的是在内部审计人员不承担管理职责的前提下，为组织增加价值并改进组织的治理、风险管理和控制的过程。”内部审计既要发挥确认作用，又要充分发挥咨询（建议）作用。

二、新时代高校内部审计咨询服务的定位

（一）高校内部审计咨询服务发展现状

2018年修订出台的《审计署关于内部审计工作的规定》明确了新时代内部审计职能定位为“监督、评价、建议”。其中，“监督”“评价”职能是内审的基础职能，是“建议"的前提;“建议”职能是内审职能的升华，对“监督”“评价”的利用和发展。但是，在咨询（建议）服务职能的探述中不难发现，大都只是一带而过，没有详细阐述咨询（建议）服务这一职能的内涵及实际操作程序，特别是高校内部审计职能定位研究中对咨询（建议）服务业务涉及的内容更少。

（二）高校内部审计咨询服务定位

按照省教育厅对高校内部审计工作“大学习、深调研、真落实”的要求，要求高校不断强化教育审计工作，创新审计工作方法和思路，适应新形势、新要求，不仅要推动传统的财务审计、纠错防弊审计向绩效审计、管理审计、风险审计以及政策落实审计发展，还要继续探索创新审计形式和审计内容，消除监督盲区。认真贯彻《教育系统内部审计工作规定》《广东省内部审计工作规定》，以落实高校发展战略目标为出发点，以加快推进高校治理体系和治理能力现代化为目标，提高审计站位，创新审计理念，完善审计机制，不断提高审计服务高校发展的质量和水平。

但是在实际工作中，内部审计聚焦主业主责，清理、剥离与审计职能无关的工程预结算审核、财务审核、采购与招投标审核、询价定价、合同审核等日常各类业务审核工作的同时，对有关部门提出的要求，内审部门对例如大额采购与招投标项目的事前咨询事项，认为是“重走老路”不应介入。这就形成一边是内审部门担心自己提出咨询意见对事后再审计的独立性有影响，另一边是实际工作中有关部门对内审事前介入的需求。特别是2021年3月出台的《中共中央关于加强对“一把手”和领导班子监督的意见》是新时代坚持和加强党的全面领导，完善“三重一大”决策监督机制的要求，防止出现“一言堂”的问题，更使得各部门“一把手”在一些重大金额经济事项决策前咨询内部审计部门，希望得到专业的帮助做出正确决策的迫切需求下，内审部门在确认服务和咨询服务之间，要切实做好本职工作，不断拓展审计领域。在加强常规项目审计和专项审计的前提下，积极推进教育审计全覆盖，力争做到“哪里有教育经济活动，哪里就有教育审计”。

以Z高校为例：Z学院游泳池对外承包管理及升级改造方案征求咨询内部审计部门的意见。Z学院游泳池一直以来本着以场养场的原则，实行承包管理，上一承包期即将到期，但是泳池水质不理想，配套的卫生间、更衣室较为陈旧，计划启动对外招标立项，面向社会公开招标承包管理及升级改造项目。结合师生的反馈意见及学校资金较为紧张的实际情况，希望“带资入场”承包经营管理，也希望能通过引进社会资金的方式，推进学校游泳池硬件设施的升级改造。主要内容要求承包方在规定的时间内用于装修及设备的投入费用应在50万元或以上。必需投入项目：游泳池水处理循环系统设备一套，游泳池更衣室、卫生间升级改造。

承包期内，承包方对学校游泳课程教学活动及学校组织的比赛活动提供免费服务。在资源空闲时段承包方可按合同规定，开展自主经营活动。经营期结束后，投资方投入的所有设施不能拆除，并无偿转让给学校。预计方案成功实施后的效果：（1）有效地改善教学条件，节省学校的建设资金投入。由承包商带资建设游泳池水处理循环系统设备以及对游泳池更衣室、卫生间升级改造，有效地改善全校游泳教学及体育运动环境，解决泳池水质不理想，配套的卫生间、更衣室较为陈旧的问题，节省学校投入资金50万元以上。（2）减少学校人力资源的投入。游泳池一直以来本着以场养场的原则，实行承包管理，管理员、救生员的用工成本都由承包商承担。（3）减少学校水电资源的投入。（4）承包商需向学校缴纳场地管理费，成为学校场馆维护保养经费的有力补充。

Z学院内部审计部门对学校游泳池对外承包经营管理及升级改造提出了以下咨询意见：

第一，该方案未从发包方的角度说明待承包学校资产的情况，未对国有资产的经营权对外承包条件提供政策依据。

第二，该份游泳池对外承包经营管理及升级改造方案的内容不够明确，例如：计划通过招标的形式，引资50万元或以上，没有说明计划新增的项目需要达到的标准和依据。

第三，本方案只是提出引资后承包期5年为学校节约一定投资，但是并没有合理预计承包方将获得的收益，对于如何使国有资产保值增值未作说明。

三、内部审计咨询服务的新时代意义

（一）审计全覆盖的时代新要求需要

2020年3月教育部颁布了《教育系统内部审计工作规定》，对教育系统内部审计“免疫系统”功能、风险管理、内部控制和完善治理等新理念逐步确立，内部审计的职能定位发生较大变化，发挥作用的空间和范围越来越宽广。《广东省内部审计工作规定》第二十一条规定：“内部审计应当结合本单位实际，科学编制内部审计工作规划，按照内部审计全覆盖的要求，每5年至少对本单位及所属单位审计一次。”这些规定都明确了新时代高校内部审计的工作职责范围，咨询服务可以在经济事项发生的最前期介入，拓展了内部审计全覆盖的工作范围。

（二）内部审计全方位改革的需要

习近平总书记指出：“要深化审计制度改革，解放思想、与时俱进，创新审计理念。”这就要求高校内部审计在审计制度改革上要有大变革，审计的重点是围绕学校的工作大局，立足于促进学校机制建设、着眼于促进问题的解决，促进学校事业的发展。审计咨询服务是把审计从“事后监督”的角色逐渐过渡到“事前提醒”上来的具体方法，做到风险早预防。

以Z高校为例：Z学院教学评估中心2020年为有效掌握本科毕业生发展质量状态数据，不断完善学校学生发展质量的监测与诊断，更好地总结本校人才培养成绩，分析存在的问题及成因，以进一步深化学校持续改进机制的深度落实，提高人才培养质量，就建议引入专业第三方评价机构开展毕业生培养质量跟踪评价项目咨询内部审计部门意见。引入方案阐述：因连续5年都是与麦可思公司开展合作，分别对近五届毕业生进行了社会需求与培养质量跟踪调查，并形成了《Z学院應届毕业生社会需求与培养质量跟踪评价报告》，调研成果显著，合作效果良好，充分地反映了本校毕业生毕业后的现状，并反馈了学校在教学管理与服务上的优势与不足，为学校按社会需求来改进招生策略、专业调整、课程设置、课程内容、教学方式和求职服务等提供参考，对教学、招生、就业等进行全环节的诊断和指导改进。为了本校应届毕业生跟踪评价的数据分析与多年来跟麦可思公司合作开展的数据分析保持一致性，教学评估中心建议学校讨论批准本届毕业生培养质量跟踪评价项目继续与麦可思公司合作。

内部审计部门咨询意见如下：

第一，引入专业第三方机构进行毕业生培养质量跟踪评价是对本科生毕业后的就业、创业以及行业和社会适应情况进行追踪调查，收集毕业生对学校建设与发展的意见和建议，对深化学校本科教育教学改革，促进人才培养质量持续改进具有重要意义。

第二，该项目不符合单一来源采购。单一来源采购，是指采购机关向供应商直接购买的采购方式。

第三，该项目服务采购金额9.7万元，按照《Z学院政府采购管理实施细则》《Z学院货物及服务校内自主采购管理规定》文件规定，超过了自行采购金额，应执行招标采购方式获取服务。

四、高校内部审计咨询服务的条件

（一）高校内部审计提供咨询服务的性质必须在内部审计章程中明确

咨询服务作为一种顾问服务，是按需求方提出的咨询问题开展工作的。高校内审在提供咨询服务时，应就服务的范围和性质与需求方达成一致。高校应在制度建设中结合新形势下对审计工作的需求，创新审计内部审计工作，对审计章程进行修订，增加对审计咨询服务的性质、活动范围、所承担责任等做出规定。在开展咨询服务业务时，审计人员应保持一定的客观性，不承担管理职责。

（二）提高内审部门的政治站位，提升服务意识

新时代背景下，高校内审部门要紧扣学校发展战略，增强主责意识，创新工作形式，积极地提出切合可行的管理建议，更好地为高校发展规划、战略决策服务。

（三）提高高校内审人员的综合素质

内部审计一般人员配备较少，且多数是从财务部门转过来的，专业缺乏多样性，在一些专业问题上很难给出满意的答复，这就需要借助校内各专业人员的参与，整合审计资源，建立审计专家库，必要的时候也可以建立校外审计机构库，提高审计服务的质量。加强审计人员的进一步培训和知识的不断更新，充分利用高校各种学习平台提供的培训、讲座，加强与各方面的交流，适时参与一些国家审计项目，以审代训，让审计人员在实践中学习新观念、新政策、新方法，提高审计人员的职业胜任能力，更好的为高校发展献计献策。

五、结束语

新时代审计全覆盖背景下，给审计人员更大的发展空间，也增大了内审人员的工作任务和压力，如何提高审计服务质量，花小钱办大事，降低风险，实现要“查病”更要“治已病”“防未病”。高校除了应该紧跟时代步伐，完善内部审计制度和规范流程，做到有法可依，更应提高审计人员的业务能力，真正让高校内部审计部门在学校发展的道路上起到保驾护航的作用。

（本文为广东省教育审计协会课题，2021YB009）

参考文献：

[1] 中国内部审计协会.国际内部审计专业实务标准（2017.01修订）

[2] 曾慧群.高校内部审计职能定位研究[J]审计月刊，2020（04）

[3] 宁艳杰.新形势下高校如何做好内部审计工作[J]现代审计与会计，2020（02）

[4] 王成千.内部审计在我国公立高校管理中的作用研究[J]商业会计，2020（10）

[5] 广东省人民政府.《广东省内部审计工作规定》[S]2019（第259号令）

（作者单位：肇庆学院审计处 广东肇庆 526061）

（责编：若佳）