贺奕霖，王 钰，赵天文，朱 月，陈国庆

(成都锦城学院，四川 成都 611731)

自改革开放四十多年以来，随着国际与国内经济大环境的不断变更与革新，市场活力逐渐被释放、显现，我国越来越多的企业具备了利用公允价值的条件并将其付诸实践。但在全球经济迅猛发展的态势下，与国外相比，我国国内企业对公允价值的应用相对滞后，在相关制度与体系方面仍有待规范与完善。不论是商品、产品还是企业资产进行交易，保护自身利益，最大程度获得合法利益是企业或个人的第一要义，而对公允价值的不当应用存在着极大可能使企业获得不公平的最终交易价格，损害关联方利益，在以往的交易中，上市企业或公司存在操纵利润行为，加之中小企业在制度规模等诸多因素上处于劣势，为保护这一特殊群体，促进民营企业经济的良性发展，对现阶段公允价值在财务会计中的应用有着迫切的了解及研究必要。

1 现状分析

在以往的交易过程中，会计人员确认商品历史成本需要根据合同规定来计量，在企业未签署合同之前，企业会计不能将其确认为营业收入或支出，导致发布的相关会计报告失真，不能为财务报告使用者指出企业预期收益及风险，会计信息由此失去及时性及相关性等特征，尤其对于中小企业，会计结构不健全财务系统不成熟，更是难以完成财务控制，造成财务信息偏差，不能及时反映企业效益。并且历史成本包括商品流通成本等相关费用，不能公正及时地显示资产实际价值。中小企业财务管理流程简单，对过往收益往往简单根据收入减去成本的方式来判断，与实际情况存在较大差异[1]。同时对于中小企业固定资产的价值评估简单地根据直线法和加速折旧法来判断，不能反映出市场环境与企业发展关系，社会发展速度与日俱增采用计提折旧年限较长，若资产价值不能随着市场情况的迅速变化，将不能完全正确反映企业资产负债等信息，误导财务信息使用者。

如今采用公允价值计量模式，将有效提升会计信息，更符合谨慎性原则，根据市场状况评估变更资产价值，利用公式模型计算未来现金净现流量，控制未来风险及抓住机遇。财务信息更加及时有效，减少因外界不可抗因素造成的信息偏差，便于企业管理层做出正确决策。随着社会不断进步发展变革，公允价值使用逐渐步入正轨，据反映，房地产价值连年攀高，采用传统成本计量模式已不足以客观反映企业资产负债信息，在取得确凿文书证据后续采用公允模式计量更贴合现实[2]。在非货币性资产交换过程中，根据当前市场环境采用交易双方接受的公允价值交付，交易更加合理公正，加速促成交易完成获得对方确切的承诺，及时将财务信息录入会计信息系统。同时也应用在清偿债务贷款、债务重组中，显然在引入公允价值概念后，企业债务、股票、股权等更符合实际情况，交易双方更易接收当前价格[3]。但是就目前情况分析得出，历史成本模式仍占据主导地位，公允价值在实际应用中仅在固定资产价值与债务价值评估时采用。我国现阶段仍处于公允价值模式发展初期，公司变更会计计量模式不能一蹴而就，当会计准则逐渐完善，企业财务会计熟练掌握该种模式后，公允价值模式才能在我国得到广泛使用。会计人员应加快素质技能培养，加速适应当代经济体制变化，尽快实现公允价值全面应用。

2 问题分析

公允价值模式有利有弊，就我国目前形势来看不可急于求成。我国金融市场不健全，票据、证券、外汇市场等市场之间联系不紧密，加强相关资产资料信息紧密性，部分资产较难取得公允价值，可通过其他相关资料及途径获取评估[4]。市场监管机制有待加强完善，市场价格信息透明化、公正化。积极鼓励各方机构相互监督，完善监管举报机制，保护举报人等相关信息。

由于中小企业规模较小，初始资本有限。难以建立市场信息系统数据库，查找搜寻所需价格信息，根据历年价格评估数据，判定未来价值走向。同时由于资金有限，聘请专业评估机构成本昂贵，加重中小企业财务负担。会计人员不断提升专业技能及道德素质。部分会计科目无法直接从市场获取相应价格，在实际操作过程中难度较大，需要依靠会计人员的经验积累及素质约束，以及评估人员的充分参与，共同完成财务报表的填制。在评估填制过程中，会计科目的评估最终将直接或间接影响企业利润表及资产负债表，若财务会计填制报表时容易受到企业管理层以及外部环境影响，部分中小企业为美化财务报表，将资产中注入水分造成报表失真，将企业情况扭亏为盈，误导财务报表使用者，影响该公司股票价格、市值等，外界使用者难以评价辨别会计信息真实性及可靠性。

目前公允价值未规定统一标准，中小企业一般只能接触到二级市场，很难寻找渠道获得一手资料，市场信息不对称性，由此在期末定价时存在一定价格不准确性。并且中小企业处于资源信息获取劣方，在和信息资源优势方商讨定价时处于不利地位，当日后发现自己权益被侵害时，法律法规关于公允价值方面条例还未建立完善，很难通过法律维护自身利益，最终将导致中小企业不愿再与大型企业交易，不利于我国商业健康发展。并且公允价值采用当日价格交易时点较短，加大未来不确定性。市场变化迅速，随着市场变化更改价值，对于中小企业来说过于消耗企业财务人力成本。中小企业在采用公允价值模式计量道阻且长，需要各方努力共同营造良好市场环境氛围，为中小企业减压减负，公允价值才能在我国得到有效推进。

3 对策及建议

3.1 拓宽搜集渠道，甄别筛选具有高准确度的信息

公允价值是市场经济的产物[5]，而市场经济体系本身亦处于不断完善的过程中，在会计人员对财务信息进行筛选时，难免会出现主客观因素干扰，为尽量规避客观因素带来的负面影响，企业应多渠道搜集整合公允价值信息，重重叠加筛选出偏差度最小的相关数据，以期最大程度发挥公允价值对企业决策的作用。

3.2 完善企业内部会计制度体系

由于公允价值对于会计人员的专业水平具有较高要求，故首先应进一步规范企业内部会计规章制度，为会计人员对公允价值的应用提供有依据的操作规范，进而不断提高财务报表等信息的准确度、可靠度；其次应强化审计监督制度，健全会计内部监督体系，明确相关职能部门监督职责，最大程度上规避会计人员主观操作的可能性。

3.3 强化会计人员公允价值意识，提高综合素养

企业会计人员的专业程度及综合素养，直接影响公允价值的运用及有效程度。我国大部分中小企业由于整体规模、经济因素等原因存在着招聘的会计从业人员能力参差不齐、业务水平有限等问题，若要将公允价值切实应用于这部分企业。①应提高招聘梯度，吸纳更具专业水准的会计人员。②企业应主动组织相关正式的技能培训，加强引导，使内部会计人员重视公允价值计量模式，具体可以定点定时培训、参与宣讲座谈会等形式进行；企业还可实行奖惩制度，给予优秀带头人员一定奖励，从而带动其他人员加入。③为切实利用好公允价值，会计人员应加强学习、更新相关知识面，同时发挥职业道德的约束作用，避免出现徇私舞弊的不良后果。

3.4 加强公允价值计量的风险管理

受制于顺周期效应的影响，只有在经济市场环境处于正常状态下，公允价值的应用才更具准确性、可靠性，而当经济市场环境过度活跃或低迷时，公允价值的计量都会使企业资产价值失去准确性，即无效计量，使企业存在蒙受损失的风险，这一效应在未来还需要国家制定更完善的相关计量准则，深入指导其在各领域层面的应用。

4 结束语

中小企业这一特殊群体对新会计准则的应用，采用公允价值模式计量，和成本计量属性相比，丰富和完善了会计计量体系，但不可忽视的是，采用这种模式同时存在着优点和缺点。在随着市场经济的不断发展和中小企业业务扩充、完善的需要，公允价值计量更为符合经济学收益观念和资本保全原则，同时与市场经济环境的关联更为紧密，更能体现市场导向；而由于公允价值产生的背景和基础，以及我国特殊的经济环境，在经济市场化程度、监管机构及体系、会计人员专业水平等方面存在着不少问题，若要将公允价值计量模式顺利过渡到中小企业，不可急于求成，应循序渐进，具体问题具体分析。