潘 越

（中国政法大学 民商经济法学院，北京 100053）

支持海南建立自由贸易港政策体系是习近平总书记亲自谋划、亲自部署、亲自推动的改革开放重大举措。其中，在全岛封关运作时启动税制改革，简并税费，开征销售税，是《海南自由贸易港建设总体方案》（以下简称“《总体方案》”）与《中华人民共和国海南自由贸易港法》（以下简称“《自贸港法》”）明确写入的制度设计。

销售税作为国内一个全新的税种，在设计时应当考虑哪些要点，可能遇到哪些难点上，并无现存的国内经验可供借鉴。目前国内对于销售税的研究，主要是“构想”和“框架”类的研究，且学者观点各异，尚未达成共识。在世界发达国家中，主要是美国部分州征收销售税，①世界上名为“销售税”的税制很多，但并非都是《自贸港法》所称的仅在“零售环节”征收的销售税。例如巴基斯坦销售税其实就是一种增值税的“别名”。征收符合《自贸港法》定义的“销售税”的国家，主要是美国。参见兰双萱：《海南自由贸易港销售税若干问题初探》，《税务研究》2020年第9期。且美国各州的销售税制度也处于变革中，尤其是以电商平台为代表的数字经济的兴起，给美国传统税收制度带来了极大的挑战，2018年美国最高法院判决的南达科他州诉韦费尔公司（2018）一案（South Dakotav.Wayfair，Inc.，以下简称“韦费尔案”）即是对这一挑战的最新回应。该案启发了美国各州进行了最新一轮的销售税改革，诸多改革成败参半，褒贬不一，各州政府不得不采取一些措施加以矫正。……