陈思琦

（哈尔滨商业大学会计学院，哈尔滨 150028）

引言

审计作为一种智力密集型的主观判断工作，在保证被审计单位财务报表质量、降低双方信息不对称性及保护投资者合法权益中扮演着重要的角色。根据信号传递理论，综合能力优秀的会计师事务所能够为财务报表使用者提供更高质量的审计服务。Van 认为，单独用事务所规模、专业能力和独立性来衡量审计质量是不科学的，应该将各种因素结合起来以期能够更好对审计质量进行评价。宋璐（2014）进行了实证研究，用学历水平、注册会计师数量及占比、从业经验以及后续教育情况等指标对从业人员的综合能力进行了评判衡量，发现了这些因素都会对审计质量产生重大作用。

一、文献综述

国外学者对会计师事务所综合评价体系的研究主要从审计质量的影响因素着手，着重研究分析影响审计质量的因素，这些影响因素为确定评价指标提供了依据。Defond（1981）发现，事务所组织形式、人员业绩能力、规模大小、从业人员执业素质等指标都会对事务所审计质量产生影响，应该将这些指标进行总结，用来衡量事务所审计质量。Cheng，et al.（2009）研究发现，人力资本指标能够对事务所的规模及声誉产生影响。刘笑霞等（2012）发现，审计师的从业经验和事务所领军人才占比能够显著影响审计质量。吴文英和祝子丽（2016）发现，审计师自身的一些条件会对审计质量产生影响，如工作年限、人际信任、专业素养、职业道德等。Hudaib（2005）研究发现，经营状况和财务状况糟糕的公司更有可能变更审计师，以获取标准报告。……