摘要：快速发展的经济给我国金融资本市场的蓬勃发展带来了强大的生命力，同时也加大了市场当中的不良竞争，在信息如此透明的时代，我国上市公司却频发财务造假问题，企业内部控制机制不健全便是造成此问题的原因之一。A公司在上市不足一年的时间里便被爆出了财务造假的丑闻，从内部控制的角度，采用COSO内部控制五要素分析发现其内部控制规范制度存在重大缺陷，提出一些增强内部控制和预防财务造假的具体建议。

关键词：财务造假;内部控制;内部控制五要素;

1.A公司财务造假事件

1.1虚增销量

在对A公司所拥有的九百多家门店进行了全天的监控之后，结果显示，其在2019年第三季度每个门店夸大了约69%的订单量，第四季度则夸大了约88%的订单量，种种证据显示A公司确实存在夸大销量的问题。

1.2虚增商品销售单价

A公司在2019年第三季度的财务报告中填列的商品单价为11.2元，然而在对购买过的顾客进行调查和搜集收据发现每件商品售价降低了1.23元，即每件仅9.97元，虚增了将近12%。

1.3虚增广告费用

A公司在2019年度财务报告中分别夸大了商品的订单数量和销售单价，这势必会掩盖其真实存在的亏损情况。调查发现2019年第三季度的广告费用大幅上升，虚增了将近150%，其中广告费用支出很可能就是虚增的来源，因此我们有很大的理由怀疑A公司想要利用虚增广告费用来弥补被掩盖的损失。

1.4虚增其他产品的净收入和关联方交易不规范

通过搜集顾客的消费凭据发现属于其他产品的收入占总收入6.2%，但是A公司第三季度财务报告中这部分收入却占总收入的22%，虚增了将近四倍。董事长通过资本运作的方式来进行关联方交易，那就是通过收购公司的方式将1.37亿资金转移给了关联方，这一操作明显不符合规则。

2.内部控制五要素及存在问题分析

2.1控制环境

A公司某一派系股东拥有过半的股份及将近61.74%的投票权，这就意味着他们在决定企业日后经营方向有着强大的控制权。他们凭借控股股东的身份和其好友成立了上游原料供应企业，通过关联交易以不正当的价格进行商品交易，这种不符合规定的关联交易说明了公司内部管理层的管理制度只是表现在形式上，破坏了企业内部控制的贯彻执行。同时，A公司的高管在明知公司实际销售的情况下还和其下属伪造了2019年第二至第四季度的销售业绩，这说明公司管理层存在诚信问题，整体控制环境尚不完善。

2.2风险评估

A公司采取低价和补贴的方式进行促销，管理层想要通过烧钱的途径来进行快速扩张，但是这势必会造成所赚取利润无法弥补成本和配送补贴的情形。风险评估的作用就是及时发现并评价可能影响内部控制贯彻落实的各种不确定因素并制定相应策略来应对，无论是公司的管理层还是高管都没有对风险评估这一步骤重视起来，风险管控流程不健全，无形中增大了公司运营失败的可能性。

2.3控制活动

A公司2019年所做出的成绩远远没有达到预期水平，利用虚增销量和商品单价等一系列行为掩盖了公司的亏损，又利用虚增费用的手段粉饰所造成的亏损，足以证明盈利能力和商业运营模式存在一定程度上的问题，但是公司的控制活动并没有很好的洞察到，就更别说完美地解决了。公司之间的不规范关联交易，以高于市场价格来进行销售存在转移大额资金的嫌疑，正是因为其内部控制中的控制活动没有很好的发挥作用才给了一些别有用心之人可乘之机。

2.4信息与沟通

信息与沟通的主要内容就是准确、及时、完整的搜集尽可能多的与公司内部经营管理相关的信息，并将这些信息以自上而下或者自下而上或者横向的方式在企业各层级和外部利益相关者之间进行及时传递、有效沟通和正确运用。A公司一系列的财务造假都是想通过非法手段来达到运营目的，可见董事会与管理层、管理层与股东之间缺乏有效沟通目标实现的可能性，董事会也没有对管理层的经营与决策进行必要的指导。

2.5监督

监督是对企业内部控制有效性和合理性的评估并做出相应处理的程序或政策，保证了内部控制的准确执行。企业可以通过对执行内部控制的整体情况进行持续性监督检查，还可以通过对内部控制进行专项监督检查或者两者结合的方式来实现监督的目的。A公司的造假行为足足持续了近一年的时间，如果控制监督是完善的话，那么这些行为早就会被监事会和董事会发现，但事实就是他们不仅没有发现还否认了财务造假，证明公司内控监督没有得到很好的执行。我们甚至有理由怀疑监督部门被动甚至主动地采取消极的应对方式，对企业内部造假手段睁一只眼闭一只眼，没有起到作用只能形同虚设。

3. 完善内部控制的对策

3.1优化内控环境

首先应该应该完善公司的结构，成立合理科學的董事会，构建可以制衡股权集中化的结构，防止股权掌握在某一个人或者某一些人的手中出现只手遮天的情况;其次应该建全公司全体员工的法律法规意识，每一项决策的执行和每一条信息的纪录都应该遵循法律规范，任何人都不能凌驾于法律之上进行违规操作;最后强化公司道德文化的塑造，管理层及董事会作为公司的引路人决定了一个企业整体的经营环境，他们更应该自觉接受内部控制，建立起浓厚的内部文化氛围。

3.2强化企业风险管理和信息沟通

企业应该遵循风险导向的原理，树立风险防范意识，建立定期和不定期的自我评估制度，员工入职之后要继续对其进行后续专业化培训，使其在平时的工作中保持谨慎的态度，能够察觉到生产经营过程中可能存在的风险问题，积极参与到公司的内部控制当中，同时还应该聘请独立第三方对自身的内部控制建设和执行情况进行评价。企业在经营过程中应建立多重信息沟通渠道，给与信息畅通传递和有效利用最大程度的保证，使内部控制得以有效运行。信息在各层级传递的过程之中往往具有层级性、滞后性和失真性的特征，所以企业应对信息与沟通给予特别关注。

3.3注重控制活动的执行

企业经营的原则之一便是要追求成本效益，门店采用所谓的“跳号”来进行销售，想着如果问题被发现便把原因归结于系统问题，由此看来公司的控制活动非常薄弱。一个企业要想做到心中有数必须有效执行控制活动，把控制活动的作用发挥到最大程度，同时要保证企业的整个生产经营过程中都要有控制活动的存在，相关部门也要根据日常经营活动来安排控制活动。在执行控制活动的期间要尤其注意不相容职务分离和授权审批控制。

3.4注重内外部监督的作用

内部监督相当于整个内部控制系统的保障，可以让内部控制制度有条不紊的运行。企业应定期或不定期的对内部控制的落实进行检查，在内部组织结构中加入专项监督机构这一部分，尽可能发挥内部监督的作用。对于上市公司的外部监督，企业应该加强外部董事的责任意识，充分发挥外部董事的监督作用，形成实质上的权力制衡。相关监管部门也要加强对企业和审计事务所的监督力度，大力打击财务造假企业，把造假成本提升到让人望而却步的程度。

4.结论与展望

A公司财务舞弊案例给广大上市公司敲响了警钟，再一次证明了失效的内部控制会导致企业面临信任危机，更有甚者会直接使一个快速成长的企业走向灭亡。因此，每一企业都应在借鉴国内外优秀经验的基础上，持续关注本公司内部控制的发展并对其有效性进行评价，建立一套符合自身情况的内部控制体系。

参考文献

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作者简介：

李梦晴（1997—），女，汉族，河北人，学生，会计专业硕士，单位：天津科技大学，研究方向：财务与金融分析。