张益雯

（南京审计大学 江苏南京 211815）

我国目前正处于全面深化国有企业改革的关键时期。2020年6月30日，中央全面深化改革委员会第十四次会议上审议并通过了《国企改革三年行动方案（2020-2022年）》，强调要重点关注混合所有制改革，促进国有经济优化和结构调整，突出重点，弥补不足（张行，2020）。然而，国有企业舞弊现象的发生严重破坏了市场竞争秩序，导致了国有资产大量流失，阻碍了改革目标的实现，因此发现和预防国企舞弊行为，加强对国有企业舞弊问题的研究具有十分重要的意义。

国有企业的财政财务收支作为国家资本，必须接受国家审计机关的监督（白如钰，2019）。国家审计有责任对国有企业进行外部审计监督，以及时发现和预防舞弊行为，防范和化解深化改革过程中的重大风险，促进国企改革的顺利开展。

一、国有企业舞弊问题概述

企业的舞弊行为具有隐蔽性强、形式多样、涉及领域广泛等特点。按照实施的主体来区分，当前国有企业中的舞弊行为主要包括管理舞弊与非管理舞弊两大类。管理舞弊是指主要由管理层蓄谋实施的舞弊行为，其主要表现为管理层或企业高管贪污、挪用、收受贿赂、收取回扣、虚假编制财务报表等；非管理舞弊主要是指企业中各个部门的员工利用企业治理结构或内部监管体系中存在的各种缺陷，采用不当手段进行贪污、盗窃或挪用企业财产的不法行为（卢馨等，2015）。

根据证监会披露的处理处罚公告来看，近5年的国企舞弊事件就多达30多起，涉及企业运行的多个方面，对行业乃至社会造成了不利影响。……